Учёт и порядок списания расходов на продажу

Министерство образования и  науки РФ

Саратовский государственный социально-экономический  университет

Кафедра бухгалтерского учета 

 

 

 

 

 

 

 

   КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему:  «Учёт и порядок списания расходов на продажу»

 

 

Студента 3 курса, 2 группы

 

Щербакова Романа Михайловича

 

 

Специальности 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит»

Специализации «Бух. учет, анализ и  аудит в коммерческих организациях» 

 

Научный руководитель: к.э.н., доцент

Солодских Д.Г.

 

 

 

 

 

Саратов

2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                  3

Глава I.Теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу   4

      1.1 Понятие и классификация расходов на продажу                                     4

      1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу                                9

Глава II. Содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу                  17

      2.1 Организация синтетического учета расходов на продажу                    17

      2.2 Аналитический учет расходов на продажу                                             28

Заключение                                                                                       34

Список используемой литературы                                                          36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Расходы на продажу – это один из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением и продажей продукции. К ним так же относятся расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, выполнением работ.

Состав расходов на продажу очень разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ.

Ведение правильного учета расходов на продажу в настоящее время является очень актуальной проблемой для многих организаций. Торговля, в различных ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Появляется множество разнообразных торговых и снабженческо-сбытовых предприятий. Кроме этого, закупкой и продажей товаров занимаются не только организации сферы торговли. Рост оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к увеличению внимания со стороны органов контроля к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций, среди которых большое значение имеют расходы на продажу.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу. Для достижения этой цели нужно решить следующие задачи:  рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу, а так же само содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу.

 

Глава I.  Теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу

 

1. Понятие и классификация расходов на продажу

 

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Условия признания  расходов:

· Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· Сумма расходов может быть определена;

· Имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации (то есть, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Построение  системы счетов учета затрат в  организации зависит от многих факторов:

- технологии  производственного процесса

- организационной  структуры предприятия

- осуществляемой деятельности

- видов выпускаемой  продукции (работ, услуг)

- варианта сводного  учета затрат.

К расходам на продажу  относят расходы, которые связаны с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Среди расходов на продажу выделяют:

1) расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

2) лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

- представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью торговой организации;

- расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции до потребителя;

- погрузочно-разгрузочные расходы;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- затраты на рекламу и другие расходы, которые обусловлены сбытом продукции;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов на предприятиях, которые заняты в сельскохозяйственном производстве;

- скидки, которые предоставляются поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

- расходы на эксплуатацию машин и механизмов, которые непосредственно заняты на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

- потери товаров при хранении, перевозках, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают: потери товаров и продуктов при железнодорожных, автомобильных, воздушных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

- нормируемые отходы, которые образовались при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; - убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

Для обобщения  информации о расходах, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и другую производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в том числе, следующие расходы:

- на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции; по доставке  продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные  сборы (отчисления), которые уплачиваются сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие подобные по назначению расходы.

В организациях, которые осуществляют торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в том числе, такие расходы:

- на перевозку  товаров;

- на оплату  труда;

- на аренду;

- на содержание  зданий, сооружений, помещений и  инвентаря;

- по хранению  и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и другое), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Расходы на продажу  присоединяют к производственной себестоимости  отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции. Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.

 

 

1.2 Нормативное  регулирование расходов на продажу

Нормативными  документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

1. Гражданский  Кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый  кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№129-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Документ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н.).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Рассмотрим  основные правовые документы, регулирующие отдельные виды коммерческих расходов.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной  продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня.

В налоговом  учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные  с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Особенностью налогового учета рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации  на рекламу в соответствии с действующим  специальным и налоговым законодательством относятся:

- расходы на  рекламные мероприятия через  средства массовой информации (в  том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению)  и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на  световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на  участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, изготовление  рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика  на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также  расходы на иные виды рекламы для  целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).