Учёт доходов и финансовых результатов от продаж

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

      ВВЕДЕНИЕ

      Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

      Управление  финансово-хозяйственной деятельностью  организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о доходах и финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о доходах и финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

      Важнейшей составной частью информации о доходах и  финансовых финансовом положении организации являются данные о формировании результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией доходов.

      Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском  учете появился только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета доходов и  финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее именно в тот период были разработаны качественные методики учета формирования различных финансовых результатов отчетного периода, а в от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций развитие их и резко усилил значимость информации о доходов и финансовых результатах, соответствующие учетные модели./14/

      Переход к рыночным выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей учета доходов и финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину доходов.

      Изменение подходов к пониманию категорий  доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бухгалтерское отчетности полной, достоверной и нейтральной, по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовых результатах ставит свои проблемы.

      Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета доходов и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности учета доходов и  финансовых результатов. Таким образом, актуальность темы   связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

      Целью данной работы явилось изучение теоретических  и практических аспектов бухгалтерского учета дохода и финансовых результатов.

      В соответствии с поставленной целью  в курсовой работе решены следующие  основные задачи:

      – рассмотрено понятие дохода с точки зрения МСФО и ПБУ 9/99;

      – исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации;

      – проанализирована деятельность конкретной организации по постановке бухгалтерского учета финансового результата и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета.

      Объектом  исследования послужило ООО «Куюргазаагропродукт».

      Информационную  базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учет.

      На  основе полученной информации и в  целях совершенствования методов  управления финансовой деятельностью  торгового предприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общие заключения, которые  нашли отражение в соответствующих главах курсовой работы.

     1 УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ

     1.1 Понятие и классификация доходов организации

      В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)". Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: – сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных   аналогичных обязательных платежей; – по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципалами т.п.;

        – порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, - услуг;

      – авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      – в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

      – в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

      а) доходы от обычных видов деятельности;

      б) прочие поступления.

      К прочим поступлениям относятся:

        а) операционные доходы;

        б) внереализационные доходы;

        б) чрезвычайные доходы.

      Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи".

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

      В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации  доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что "в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные". В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.  Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.  Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

      1. Валовая прибыль

      Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

      - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

      2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая  прибыль

      - коммерческие расходы

      - управленческие расходы

      3. Прибыль (убыток) до налогообложения  Прибыль (убыток) от продаж

      + операционные доходы

      - операционные расходы

      + внереализационные доходы

      - внереализационные расходы

      4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности Прибыль (убыток) до налогообложения

      - налог на прибыль и иные  аналогичные платежи

      5. Чистая прибыль /нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)  (Прибыль / убыток от обычной деятельности)

      + чрезвычайные доходы

      - чрезвычайные расходы

      6. Нераспределенная прибыль / убыток  отчетного года. /7/

     1.2 Учет финансовых  результатов от  продажи  продукции (работ, услуг)

      Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой  продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 "Продажи", на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:

        – предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

        – предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности: – участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

      В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и  предметам деятельности организации  отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 - отражается договорная (продажная) стоимость ценностей; Дебет 90 Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция" - списывается себестоимость производства;  Дебет 90 Кредит 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" - списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения. Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

      Дебет 45 Кредит 41 "Товары", 44 "Расходы  на продажу" - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них; Дебет 45 Кредит 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу" - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее; Дебет 62 Кредит 90 – отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признании; Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 "Продажи" для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др. /12/