Учёт и порядок списания расходов на продажу

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2012 в 20:34, курсовая работа

Описание работы

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу. Для достижения этой цели нужно решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу, а так же само содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу.

Содержание работы

Введение 3
Глава I.Теоретические основы бухгалтерского учёта расходов на продажу 4
1.1 Понятие и классификация расходов на продажу 4
1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу 9
Глава II. Содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу 17
2.1 Организация синтетического учета расходов на продажу 17
2.2 Аналитический учет расходов на продажу 28
Заключение 34
Список используемой литературы 36

Файлы: 1 файл

Курсовая .doc

— 156.00 Кб (Скачать файл)

Пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются.

К прочим видам  рекламы могут относиться расходы  на:

- разработку  и издание рекламных изделий  (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и открыток  и т.д.) для непосредственного вручения клиенту или отправке их по почте;

- разработку  эскизов, издание и распространение  (в частности, при реализации  своей продукции) рекламных иллюстрированных  прейскурантов цен, фирменных  этикеток;

- хранение и  экспедирование рекламных материалов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские  расходы формируют расходы по обычным видам деятельности. Определение  представительских расходов в бухгалтерском  учете также отсутствует, но оно  содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым.

К представительским  расходам в налоговом учете относятся  расходы на:

- проведение  приема (завтрака, обеда или иного такого же мероприятия для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, которые участвуют в переговорах);

- доставку лиц  на транспорте к месту проведения  представительского мероприятия  и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг  переводчиков, которые не состоят  в штате, по обеспечению перевода  во время проведения этих мероприятий.

К представительским  расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При этом из буквального  прочтения ст. 264 НК РФ следует, что  расходы организации на проведение официальных переговоров с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения, так как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.

Представительские расходы являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может превышать 4 % от расходов налогоплательщика  на оплату труда.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации.

Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

В соответствии с данными рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят:

- расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

- расходы на  перевозку, погрузку и выгрузку  порожней тары при возврате  ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

- амортизация тары-оборудования;

- амортизация  многооборотной тары, возмещаемая  поставщику в соответствии с  условиями договора поставки;

- расходы, связанные  с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

- стоимость  тары, списанной из-за естественного  износа;

- разница в  ценах между приемными (при  оприходовании тары под товаром)  и сдаточными (при возврате порожней тары);

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

- иные расходы на тару.

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров» относят: плату  за хранение товаров на складах сторонних  организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке (Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ такие как оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и другое); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; иные расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям  с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два  варианта учета затрат по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов (баз), производимых до момента  их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

- транспортные  услуги сторонних организаций  по перевозке товаров;

- плата за  раскредитовку, подачу вагонов,  взвешивание грузов и другое;

- услуги сторонних  организаций по погрузке товаров  в транспортные средства и  выгрузке товаров из транспортных  средств;

- плата за  экспедиционные операции;

- стоимость  материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другое);

- стоимость  материалов, израсходованных на  утепление транспортных средств  (солома, опилки, мешковина и другое);

- плата за  временное хранение грузов на  станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за  обслуживание подъездных путей  и складов не общего пользования,  в том числе по договорам,  заключенным с железной дорогой.

В статье 320 НК сказано, что "… в сумму издержек обращения  включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости  приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." В итоге, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II.  Содержание бухгалтерского учёта расходов на продажу товаров

2.1. Организация  синтетического учета расходов  на продажу

 

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации обеспечивает достоверное, полное и своевременное отражение фактических расходов, а также контролирует исполнение финансовых, трудовых и материальных ресурсов. Учет затрат на предприятиях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. "Расходы на продажу" - это традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который использовался только в торговле. В характеристике счета 44 "Расходы на продажу" особым является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные не только с продажей товаров и продукции, но так же и с продажей работ и услуг. Этот счёт обычно относят к счетам операционным. Согласно учетной политике предприятия расходы на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации.

При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, которые осуществляют торговую и другую посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, которые занимаются промышленной и другой производственной деятельностью, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их производственной себестоимости, веса, объема, или иным похожим показателям);

- в организациях, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все иные расходы, которые имеют какое-либо отношение к продаже товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

по дебету

02 Амортизация основных средств 
04 Нематериальные активы 
05 Амортизация нематериальных активов 
10 Материалы 
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 
23 Вспомогательные производства 
29 Обслуживающие производства и хозяйства 
41 Товары 
42 Торговая наценка 
43 Готовая продукция 
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 
68 Расчеты по налогам и сборам 
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 
71 Расчеты с подотчетными лицами 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
96 Резервы предстоящих расходов 
97 Расходы будущих периодов

по кредиту

10 Материалы 
11 Животные на выращивании и откорме 
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 
45 Товары отгруженные 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
90 Продажи 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
99 Прибыли и убытки

По дебету этого счета  учитываются расходы на продажу  с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские  проводки по счету 44 сводятся к следующим:

Д44 К10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.

Д44 К23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.

Д44 К29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.

Д44 К60, 76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции:

- расходы на затаривание  и упаковку изделий на складах готовой продукции,

- расходы по доставке  продукции на станцию (пристань) отправления,

- погрузке в вагоны, суда и так далее.

Д19 К60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), которые были использованы при продаже продукции.

Д44 К69-1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

Д44 К70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.

Д44 К79-2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.

Д44 К97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции

Д90-2 К44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

То есть, по дебету счета собираются данные о фактических расходах, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, которые как-либо связаны с их основной деятельностью.

К этим расходам, в том числе, относят:

  1. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
  2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
  3. оплата услуг посреднических организаций;
  4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;
  5. расходы на рекламу;
  6. другие расходы, которые связаны с продажей товаров.

Информация о работе Учёт и порядок списания расходов на продажу