Учёт и порядок списания расходов на продажу

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые используются предприятием в процессе продажи товаров, в учете делаются такие проводки:

Д44 К02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), которые используются в процессе продажи товаров.

Если те или другие работы, которые связаны с продажей товаров, производят сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг делается проводка:

Д44 К60 – отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные  в счетах-фактурах таких организаций, отразятся записью:

Д19 К60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних предприятий, которые связаны с продажей товаров.

После оплаты этих услуг, следует сделать проводки:

Д60 К50 (51) – оплачены услуги сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров;

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 – НДС принят к вычету.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, которая уплачена по работам или услугам, как-либо связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, которая уплачена по таким работам (услугам), списывают c помощью проводки:

Д44 К19 – учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), которые использовались при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Расходы подотчетных  лиц, которые связаны с продажей товаров, также входят в состав расходов на продажу. На сумму этих расходов должна быть сделана проводка:

Д44 К71 – учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление зарплаты работникам, которые заняты в процессе продажи товаров, отражается с помощью проводки:

Д44 К70 – начислена зарплата работникам, которые заняты в процессе продажи товаров.

После начисления зарплаты отражается начисление страховых взносов с использованием счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Довольно часто товары, которые предназначены для продажи, или материалы расходуются предприятием на собственные нужды (например, используются в целях рекламы). На стоимость израсходованных товаров (материалов) следует сделать такую проводку:

Д44 К41 (10) – включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в целях рекламы.

Все траты на рекламу собираются на счете 44 "Расходы на продажу" и после относятся на финансовый результат. Суммы трат на рекламу в пределах определённых нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, которые больше установленных нормативов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Плата за пользование  рекламным местом и за аренду рекламного щита:

Д44 К76 - отражены расходы по рекламе

Д19 К76 - учтен НДС по рекламным расходам

Д 76 К 51 - оплачены расходы на рекламу

Д 68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Приобретение или создание рекламной продукции (щита, стенда и другое) должен быть отражён в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам.

В случае когда рекламный  носитель относится к категории  основных средств, то в бухгалтерском  учете его приобретение отражается записями:

Д08 К76 - приобретено ОС

Д19 К76- учтен НДС по приобретенному ОС

Д76 К51 - оплачено оприходованное ОС

Д01 К08 - рекламный носитель учтен в составе основных средств

Д44 К02 - начислена амортизация  ОС и включена в рекламные расходы  того месяца, в котором начислена

Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Если рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), что значит приобретение долгосрочного или бессрочного права пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете данная операция будет показана следующими проводками:

Д08 К76 - приобретен НМА

Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному НМА

Д 76 К51 - оплачен оприходованный НМА

Д04 К08 - рекламный носитель учтен в составе НМА

Д44 К05 - начислена амортизация  НМА

Д68 (88) К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен  за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения).

Расходы на рекламу уменьшают  налогооблагаемую прибыль предприятия в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с гл. 25 НК РФ существует следующая классификация расходов:

Расходы налогоплательщика на приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (например, передача по телевидению и радио, объявления в печати) и телекоммуникационные сети;

Расходы на участие в  выставках, ярмарках, изготовление рекламных  каталогов и брошюр, в которых содержится информацию о работах и услугах, осуществляемых предприятием, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на световую и другую наружную рекламу, в том числе изготовление рекламных щитов и стендов;

Расходы на иные виды рекламы.

Производственные предприятия обязаны учитывать на счете 44 все расходы, которые связаны с продажей готовой продукции. К этим расходам, в том числе, относят:

1. зарплата работников, которые заняты в процессе продажи продукции;
2. амортизационные отчисления по оборудованию, которое используется для обеспечения продажи продукции;
3. представительские расходы;
4. расходы на рекламу;
5. затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;
6. другие расходы, как-либо связанные с продажей готовой продукции.

Расходы на продажу в  учете производственного предприятия во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, на производственном предприятии могут быть использованы собственные материалы в процессе продажи готовой продукции (например, упаковку продукции, на оформление витрины, рекламу и другое). Так же, для текущего ремонта торгового оборудования можно приобретать и расходовать запасные части.

Списание стоимости  материалов (запасных частей), израсходованных  в процессе продажи продукции, в учете отражается проводкой:

Д44 К10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Если предприятие осуществляет доставку продукции до места назначения своими силами (например, силами транспортного цеха), то траты по доставке списывают проводкой:

Д44 К23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, которые связаны с доставкой покупателям готовой продукции.

Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются  в дебет счета 90 «Продажи» полностью  или частично. В бухгалтерском  учете торговой организации расходы  на продажу можно ежемесячно списывать  в уменьшение выручки от продаж способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете  торговой организации установлен другой порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации делятся на прямые и косвенные. К прямым относят транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров в соответствии условиями договора. Все другие расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

В итоге, чтобы избежать лишней работы и при этом выполнить требования и бухгалтерского и налогового учета, нужно транспортные расходы, которые связаны с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу обязательно должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете  списание расходов на продажу отражается с помощью проводки:

Д90-2 К44 – списаны расходы на продажу по итогам месяца.

При включении транспортных расходов в себестоимость необходимо обратить внимание на следующие правила:

1. транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, можно включать в себестоимость товарных запасов, что должно быть отражено проводкой: Д41 К60 (76).

2. затраты на транспортные работы по доставке товаров собственным транспортом должны быть учтены на счете 23 «Вспомогательные производства», а потом быть отнесены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если данный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и так далее по соответствующим статьям затрат (оплата труда, топливо, амортизация основных средств, запчасти и другое).

3. расходы на транспортные  работы, которые связаны с доставкой ремонтно-строительных материалов, льда, хозяйственного инвентаря, топлива, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Д10 К60) .

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

 

2.2. Аналитический  учет расходов на продажу

 

Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для предприятий:

1. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.
2. осуществляющих торговую деятельность;
3. осуществляющих промышленную и другую производственную деятельность;

Вопрос о построении номенклатуры затрат находится полностью в компетенции администрации организации.

Методику аналитического учета каждое предприятие выбирает для себя самостоятельно. При этом можно использованы многографные карты или ведомости, в которых специальная графа отводится для каждой отдельной статьи. Размер произведенных расходов показывает итог записанных в каждой графе сумм. В отдельной итоговой графе обозначается общая сумма издержек, которая обязательно должна совпадать с данными на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Так же возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется использовать следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1. отчисления на социальные нужды;
2. транспортные расходы;
3. расходы на оплату труда;
4. расходы на ремонт основных средств;
5. амортизация основных средств;
6. расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, инвентаря и оборудования;
7. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
10. расходы на тару;
11. потери товаров и технологические отходы;
12. расходы на рекламу;
13. другие расходы.

Этот перечень организация может сократить или дополнить, если нет каких-либо расходов, которые ей требуются.

Рассмотрим более подробно некоторые из статей данного перечня.

На статью «Отчисления на социальные нужды» относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда».

По статье «Транспортные расходы» должны быть отражены:

1. услуги сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров в транспортные средства и из них;
2. плата за раскредитовку, взвешивание грузов, подачу вагонов, и другое;
3. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
4. затраты на материалы, израсходованные на утепление транспортных средств (мешковина, опилки, солома и другое);
5. затраты на материалы, израсходованные на оборудование транспортных средств (стеллажи, стойки, люки, щиты и другое)
6. плата за экспедиционные операции;
7. плата за обслуживание складов и подъездных путей не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
8. плата за временное хранение грузов на пристанях, станциях, в портах, аэропортах и другое в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;