Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

      —  провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

      — переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

      —  провести инвентаризацию дебиторской  задолженности с целью выявления  безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва.

      —  произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;

      —  провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

      — произвести пересчет амортизации основных средств, установить ликвидационную стоимость.

      —  оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

      —  произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

      —  произвести классификацию активов  и обязательств на краткосрочные  и долгосрочные.

                                       Обязательства.

      Обязательство - долг или обязанность лица (должника) совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, платить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

      Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

      Сумма обязательства измеряется как текущая  стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в  себя основную сумму долга и процент.

      Урегулирование  обязательства осуществляется следующими способами:

-выплатой денежных средств;

-передачей активов;

-предоставлением услуг;

-заменой одного обязательства другим;

-переводом обязательства в капитал.

      Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

      Обязательство может быть отражено в учете только в результате свершившегося события, когда имеется противоположная сторона (кредитор), в адрес которой должно быть направлено погашение по обязательству.

      Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или вытекающее из практики обязательство, в результате чего у организации отсутствует реальная альтернатива погашения этого обязательства.

      Условные события — это условие или обстоятельство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

      Условное  обязательство — это:

      1) возможное обязательство, возникающее  из прошлых событий, существование  которого будет подтверждено  только тем, произойдет или  не произойдет одно или более из будущих событий, не полностью находящихся в пределах контроля организации; или

      2) текущее обязательство, возникшее  из прошлых событий, но не  признанное по причине того, что:

      -маловероятно, что для его выполнения потребуется отток ресурсов; или

      -сумма не может быть измерена достаточно надежно.

      Условный  актив — это возможный актив, возникающий из прошлых событий, чье существование будет подтверждено только тем, что произойдет или не произойдет одно или более из будущих событий, не полностью находящихся в пределах контроля организации. Там, где приток ресурсов, заключающих экономические выгоды, вероятен, организацией раскрываются:

      -краткое описание природы условных активов;

      -оценка их финансового эффекта.

      Обремененный  договор — это договор, по которому неизбежные затраты при выполнении обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

      Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством организации и существенно изменяет либо:

      -масштаб деятельности организации; либо

      -способ ведения этой деятельности.

      Оценочные и прочие обязательства.

      Оценочное обязательство представляет собой обязательство с неопределенным сроком исполнения и суммой, которое в момент признания в качестве обязательства (с учетом допущения того, что может быть сделана надежная оценка), как правило, является текущим обязательством организации, возникающим из прошлых событий, погашение которого ожидается в результате выбытия из организации ресурсов, заключающих экономические выгоды;

      - условное обязательство представляет собой либо:

      возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов организации, заключающих экономические выгоды; или

      текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; или сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

      Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств.

                             

3.2 Совершенствование  учета расчета с поставщиками  и подрядчиками при помощи применения НСФО. 

      В Казахстане, согласно Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», должны применятся национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Национальные стандарты финансовой отчетности разработаны и утверждены приказами Министерства Финансов Республики Казахстан — национальный стандарт финансовой отчетности № 1 и национальный стандарт финансовой отчетности № 2.

      Национальный  стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

      Национальный  стандарт финансовой отчетности № 2, является определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

      Оценочные обязательства и условные обязательства.

      1.Оценочные обязательства представляет собой обязательство, неопределенное по величине, либо с неопределенным сроком исполнения.

      2.Требования, изложенные в настоящем разделе не применяются к оценочным резервам, рассматриваемым в других разделах настоящего

      Стандарта, включая:

1. аренду;
2. договоры на строительство;

3. обязательства по вознаграждения работников; и

4. налог на прибыль.

Иногда  термин «оценочные обязательства» используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги. Такие статьи являются корректировкой балансовой стоимости активов, а не признанием обязательств, и потому не рассматриваются в данном разделе. Зарубежный опыт на примере США показал, что значение США в развитии бухгалтерского учета еще с начала столетия было отмечено Гольдбергом, которое обобщено в работе М.Р.Мэтьюса и М.Х.Б.Переры «Теория бухгалтерского учета». История учета в этой стране восходит к 1899г., когда американская учетная профессия находилась в начале своего развития и сорока пяти членам Американской ассоциации бухгалтеров было присвоено звание присяжного бухгалтера. Тогда их деятельность ограничивалась пределами штата Нью-Йорк, но позднее распространилась и на другие штаты, где бухгалтерам предоставили юридические права. Бухгалтеры – практики с этого периода в рамках каждого штата стали создавать профессиональные общества. В 1902г. они объединились в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США. В 1904г. Федерация субсидировала 1-ый Международный конгресс бухгалтеров, а в 1905г. она объединилась с Американской ассоциацией общественных бухгалтеров. К 1910г. ассоциация насчитывала около 1000 членов. В 1916г. она была преобразована в Институт бухгалтеров США (1150 членов), который в 1917г. получил название Американского института бухгалтеров. Он просуществовал до 1957г. и был преобразован в Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров. Начало коллективных попыток определения предмета бухгалтерского учета относится, как уже отмечалось, к 1936г., когда Американской бухгалтерской ассоциацией было опубликовано «Временное положение о принципах бухгалтерского учета». В 1916г. ассоциация создается как организация преподавателей университетов. При этом бухгалтеры - практики США вовлекались в университетские исследования. Впоследствии те из них, чьи интересы были связаны с управленческим учетом, объединились в Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета. В 1917г. Американской ассоциацией присяжных бухгалтеров по поручению Федеральной комиссии по торговле был подготовлен проект унификации бухгалтерского учета. Требования к унификации сводились к оценке запасов (по наименьшей из оценок - себестоимости или рыночной стоимости), отражению накладных общезаводских расходов, непредвиденных расходов, использованию показателя чистой выручки и бухгалтерской трактовки скидок и принципа существенности. Основные источники информации по проблемам учета публиковались в специальных бюллетенях, выпущенных Американским институтом бухгалтеров между 1920 и 1929 гг. В них в форме ответов на вопросы членов института приводились мнения присяжных бухгалтеров. Они носили консультативный характер. Со временем эти рекомендации стали преобразовываться в стандарты, которые систематически перерабатывались и переиздавались.(Приложение Е)

Поскольку все крупные компании и корпорации, зарегистрированные на биржах ценных бумаг, должны следовать предписаниям в этой области. Правила подготовки и публикации в условиях создания рынков и бирж ценных бумаг требуют детализации и определения рентабельности хозяйственной деятельности как одной из главной характеристик эффективности работы управленческого персонала. При этом финансовый учет базируется на принципе неизменности первоначальной оценки. В основе его лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Другими словами, предполагается, что инфляция либо отсутствует вовсе, либо ее темпы незначительны. Если последняя предпосылка менее реалистична, то НСР в большей степени искажает финансовое положение предприятия.

 Смысл принципа НСР заключается в отражении в учете объема реализации, произведенных затрат и других финансовых сделок по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок. Данный принцип имеет существенное значение для отражения в учете, прежде всего активов долговременного использования (земля, здания). Очевидно, что приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональна темпам инфляции.

      В послевоенный период (1945 - 1970 гг.) экономика  США развивалась в условиях незначительных темпов инфляции. Поэтому проблемы, связанные с использованием принципа НСР, интересовали лишь некоторых ученых. Когда, по американским источникам, темпы инфляции несколько увеличились, произошла консолидация англо- американской системы бухгалтерского учета, активизация действий, направленных на стандартизацию и регулирование отчетности. Созданный в то время Комитет по методам бухгалтерского учета продолжил выпуск бюллетеней с разъяснениями по различным вопросам учета. В 1959г. он был заменен Советом по разработке принципов бухгалтерского учета, просуществовавшим до 1974г., его сменил Совет по стандартам бухгалтерского учета.

      Инфляция  в 1980г. в США достигла максимальных размеров, ее уровень составил 13,5 %. Поэтому повысился интерес к проблеме оценки изменения цен на результаты деятельности предприятий. В 1979г. FASB рекомендовал крупнейшим фирмам попытаться учесть изменения цен в Текущем учете. В результате этим фирмам пришлось отражать влияние изменения цен в своих годовых отчетах, а также в документах, предоставляемых в Комиссию по ценным бумагам и биржам.

      Совет по финансовым учетным стандартам США  того времени опубликовал директиву № 33 «Финансовая отчетность и изменяющиеся цены». В соответствии с этим документом крупные корпорации страны (всего около 1300) обязаны были представлять в годовом отчете дополнительную аналитическую информацию по некоторым статьям отчетности на основе так называемой методики GPL и методики ССА. Это правило было отменено в 1984г., поскольку инфляция в США вновь приобрела свой обычный низкий уровень. В 1985г. ее темп снизился и был равен 3,5%.