Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

      За  просрочку поставки в договоре должны быть предусмотрены неустойки. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, согласно Налоговому кодексу, включаются в совокупный годовой доход. Суммы штрафов, пени, неустоек признаются доходом не по мере их получения, а в результате их присуждения или признания. В свою очередь, вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные только с получением совокупного годового дохода (кроме подлежащих внесению в бюджет).

      В договорах купли - продажи товаров в виде сырья необходимо предусмотреть условия сдачи  - приемки, имея в виду, что возможны изменения в качестве и количестве сырья при перевозках (усушка, утруска, порча и другие). В таких случаях используются нормы естественной убыли, при обнаружении превышения убыли над установленной нормой принимаются определенные правилами поставки товаров производственно-технического назначения меры. В соответствии с правилами учета товарно - материальных запасов производительные расходы и потери включаются в производственную себестоимость товарно - материальных запасов, тогда как сверхнормативные потери, порча и недостачи и другие непроизводительные расходы относятся к расходам периода. Это обстоятельство может иметь существенное значение при определении налогооблагаемого дохода. Так, себестоимость реализованной продукции относится на вычеты, имея в виду, что в нее включаются, по правилам бухгалтерского учета, производительные расходы и потери. Соответственно, сверхнормативные потери, порча и подобные расходы в состав вычетов не относятся.

      К договору на поставку товаров широкого потребления прилагается спецификация, отражающая виды, сортность, ассортимент товаров. При отгрузке таких товаров выписываются упаковочные листы, в которых указывается перечень видов и сортов товаров в каждом товарном месте.

      Основанием  для записи в бухгалтерском учете  в отношении полученного товара покупателем являются соответствующие сопроводительные документы, подтверждающие цену, наименование, комплектность и другие необходимые сведения о товаре. Для поставщика реализацией товара является признание дохода. Одним из условий признания дохода в целях бухгалтерского учета является передача права собственности. Право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю, как правило, с момента ее передачи. Передачей товара признается не только вручение вещей приобретателю, но и сдача их транспортной организации или на почту для пересылки покупателю. Если поставщик сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией, и доход не признается. Это положение распространяется на признание дохода в бухгалтерском учете.

      Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. По договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Если сторонами договора предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора отдельными партиями и сроки их поставки не определены, товары поставляются равномерными партиями помесячно. В договоре может быть установлен график поставки товаров, предусмотрена досрочная поставка, но только с согласия покупателя.

      Стандартами бухгалтерского учета предусмотрены  различные условия признания  дохода от реализации товаров с учетом особенностей сделок. Сделка с задержкой доставки товара признается в случае, когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается в этом случае, при владении правом собственности покупателя, когда доставка будет осуществлена; имеется товарная единица, которая готова к отправке покупателю; произведен расчет за доставку проданных товаров. При отложенной реализации товары доставляются только после того, как покупатель произвел окончательный расчет частичными платежами.

      Договор подряда представляет собой договор, на основании которого одна сторона  обязуется выполнить по заданию  другой стороны определенную работу и сдать ее результаты заказчику в установленный срок. Заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Обычно подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. Работа выполняется с использованием его материалов. Подрядчик может привлечь к выполнению работы третьих лиц или субподрядчиков, если иное не предусмотрено из закона или договора. Договоры подряда могут предусматривать специальные правила для выполнения тех или иных работ. К таким договорам относится, например, договор на капитальное строительство. Особенностью такого договора является система генерального подряда. Так, заказчик заключает договор с подрядной строительной организацией, являющейся генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, для выполнения отдельных видов работ заключает договоры субподряда со специализированными организациями. Заказчик состоит в договорных отношениях только с генеральным подрядчиком, который отвечает перед заказчиком за надлежащее исполнение договора в полном объеме. Субподрядчики несут ответственность за исполнение своих обязательств только перед генеральным подрядчиком.

      Бухгалтерский учет, правила определения и раскрытия  дохода и затрат, связанных с выполнением  договоров подряда на капитальное  строительство, излагаются в МСФО 16 «Договоры подряда на капитальное строительство».

      Степень выполнения строительных работ может определяться двумя методами. Во-первых, процент выполнения работ может определяться методом определения пропорций затрат, понесенных по выполненным строительным работам на определенную дату, к общим сметным затратам по договору. Во-вторых, методом определения завершения физической части работы по договору строительного подряда. Промежуточные выплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражают уровень выполненных работ. В общем порядке доходы и затраты должны быть отнесены к тем отчетным периодам, в которых они возникли. В случае неопределенности в отношении получения суммы, ранее включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма признается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда.  
 
 
 

II. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

        2.1 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

      Материально - техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

      Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

      полученные  товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов;

      полученные  товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

      излишки товарно-материальных запасов и  внеоборотных активов, выявленное при их приемке.

      По кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается:

      — стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;

      — стоимость принятых работ и потребленных услуг  - в корреспонденции со счетами 7100, 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 7200, 7210 "Общие и административные расходы";

      —  сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

      — сумма обнаруженных недостач сверх  норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад  поступивших акцептованных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие пен, обусловленных договором.

      По  дебету счета 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств 2910.

      Учет  расчетов с поставщиками ведут в  журнале специальной формы или  ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

      Поступившие счета - фактуры (Приложение В) вначале регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов". По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе "Примечание" записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и другие Журнал приведен ниже. В журнал записывают только акцептованные счета - фактуры.

      Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

      На  первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных  счетов - фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета - фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

      На  втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных (Приложение Г), актов о приемке материалов (Приложение Д). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство. 

2.2 Синтетический  и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. (Приложение Е) 

Синтетические счета - счета дающие обобщенную  информацию  об  объектах в стоимостном выражении. 

        Аналитические - счета детализирующие  информацию  синтетических  счетов, на  которых   указывается  не  только  в  стоимостном  выражении,  но  и   в натуральном. Чтобы  установить  учетную  (розничную)  цену  в  бухгалтерии  должны определить  размер  торговой  наценки. «Торговая наценка». Счет этот  регулирующий,  контрактивный,  в  балансе  не отражается, т.к. товары  во  втором  разделе  актива  показаны  по  покупным ценам. Если  от  стоимости  товаров  по  продажным  ценам  вычесть  торговую наценку, то получим стоимость товаров по  покупным  ценам.  Именно  покупная стоимость  товаров,  вместе  с   транспортно-заготовительных   работ   (ТЗР) включается в общую стоимость валюты баланса. Получив  сопроводительные   документы,   бухгалтер   по   каждому наименованию в накладной проставляет учетную (продажную) цену,  прибавляя  к покупной цене сумму торговой наценки.