Учёт расчётов с органами социального страхования и обеспечения

субсчет 69.1 можно разбить на два субсчета второго порядка:

- 69.1.1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

- 69.1.2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

А для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» можно открыть субсчета второго порядка:

- 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено  начисление оплаты труда, в части  отчислений, производимых за счет организации. Например, это могут быть счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и другие;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Типовые бухгалтерские записи по счёту 69 можно найти в таблице 5. [2, 3]

Факт хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Начислены взносы к уплате в фонды работникам основного производства на ОМС, ОСС и ОПС	20	69
Начислены взносы работникам вспомогательного производства	23	69
Начислены взносы к уплате на работников цехов	25	69
Начислены взносы к уплате на работников управления	26	69
Начислены к уплате взносы на работников торговых организации и занятых продажей продукции	44	69
Начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС	99	69
Возвращены фондами излишне уплаченные суммы страховых платежей	51	69
Удержана сумма путевки из зарплаты работника, полученная за счет средств ФСС	70	69
Выданы из кассы путевки работникам, оплаченными ФСС	69	50
Перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета	69	51
Начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования	69	70

Таблица 5 - Типовая корреспонденция по счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

 

В организациях по начислению и уплате страховых взносов, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет страховых взносов осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по страховым взносам.

Работодатели и другие плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществляют выплаты (п. 6 ст. 15 и подп. 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Для этой цели рекомендовано использовать карточку индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Рекомендуемая форма этой карточки приведена в приложении к совместному письму ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691 и ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Поскольку форма карточки, обязательная для применения, не утверждена, каждый плательщик страховых взносов вправе вносить свои коррективы в предложенную форму, дополнив ее нужными для него графами или строками, объединив или выделив отдельные графы. Либо он вправе разработать собственную форму с соблюдением требований, установленных Законом № 212-ФЗ.

Карточка индивидуального учета открывается на расчетный период (календарный год) и заполняется на каждое физическое лицо. То есть на каждого сотрудника организации, работающего по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ либо оказание услуг.

Сведения, приведенные в этих карточках, используются при заполнении отчетности, представляемой в ПФР и ФСС России. Таким образом, неверное заполнение индивидуальных карточек может повлечь ошибки в отчетность по страховым взносам, и уже на этапе камеральной проверки плательщик может быть привлечен к ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Адресная часть карточки содержит сведения об организации (ее наименование, ИНН и КПП) и о физическом лице, которому произведены выплаты (вписываются на основании представленных им документов). Так, в ней указываются следующие сведения о застрахованном лице:

- ФИО, дата рождения и гражданство (на основании документа, удостоверяющего личность);

- номер индивидуального лицевого счета в системе государственного пенсионного страхования (на основании страхового свидетельства государственного пенсионного страхования);

- ИНН (при наличии);

- наличие инвалидности (если есть) и дата выдачи учреждением медико-социальной экспертизы справки, подтверждающей инвалидность, а также дата окончания ее действия.

В правой верхней части карточки (в отдельной таблице) указывают ставки, по которым организация в 2015 году уплачивает страховые взносы в разные внебюджетные фонды.

Оформление основной табличной части карточки начинают с указания в одноименных строках сумм выплат, начисленных физическому лицу за текущий месяц 2015 года и нарастающим итогом с начала 2015 года по текущий месяц включительно (в том числе суммы, не облагаемые страховыми взносами). Все показатели табличной части карточки отражаются в рублях и копейках.

Затем в отдельных строках приводят суммы выплат за 2015 год, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Разница между суммами выплат, начисленных физическому лицу за месяц (нарастающим итогом с начала 2015 года), и выплат, не подлежащих обложению, является базой для начисления страховых взносов. Эту базу отражают в строках «База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)», «База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС)», «База для начисления страховых взносов в фонд социального страхования (ФСС)».

Если вознаграждение выплачивается физическому лицу на основании гражданско-правового договора, то база для начисления страховых взносов в ФСС России будет меньше базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФОМС на сумму таких выплат (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Если база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала 2015 года в каком-либо месяце превысит предельный размер базы, установленный частью 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, то сумму превышения необходимо отразить в отдельной строке карточки. С сумм превышения до конца 2015 года страховые взносы в ФФОМС и ФСС РФ в отношении данного физического лица организация не начисляет. А страховые взносы в ПФР уплачивает по пониженной ставке (п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Далее в карточке заполняются строки «Начислено страховых взносов на ОПС», «Начислено страховых взносов на ОМС» и «Начислено страховых взносов в ФСС». Показатели в них определяются путем умножения указанной выше базы на соответствующий тариф.

В последней строке табличной части карточки необходимо указать сумму начисленных физическому лицу пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ.

Карточку индивидуального учета подписывает главный бухгалтер организации. [22]

 

3.2 Порядок учёта расчётов с Пенсионным фондом

 

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - крупнейшая организация России по оказанию социально значимых государственных услуг гражданам. один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России. [10]

Пенсионный фонд России был образован 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан.

Пенсионный фонд России является самостоятельным финансово - кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о ПФР, в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения. [28]

Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 % — по доходам, и 10,2 % — по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 млн пенсионеров и социальные выплаты для 20 млн льготников, ведет персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц — для свыше 128 млн граждан России.

В структуре Пенсионного фонда - 8 Управлений в Федеральных округах Российской Федерации, 83 Отделения Пенсионного фонда в субъектах РФ, а также ОПФР в г. Байконур (Казахстан), а также почти 2 500 территориальных управлений во всех регионах страны. В системе ПФР трудится более 130 000 специалистов.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций:

- установление и выплата страховых пенсий (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий, пенсии госслужащих;

- выдача государственных сертификатов на материнский (семейный) капитал;

- назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, Героям Российской Федерации и др.;

- администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование;

- назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума пенсионера в регионе;

- ведение системы персонифицированного учета прав участников системы обязательного пенсионного страхования;

- формирование, инвестирование и выплата средств пенсионных накоплений;

- адресная помощь пенсионерам и софинансирование социальных программ субъектов РФ;

- реализация Программы государственного софинансирования пенсии;

- реализация международных соглашений.

Отделение Пенсионного фонда России по Краснодарскому краю создано 6 марта 1991 года постановлением Правления Пенсионного фонда РСФСР от 6 марта 1991 года №49 и решением исполнительного комитета Краснодарского краевого совета народных депутатов от 25 марта  1991 года № 136 «О создании Отделения ПФР».

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю - государственное учреждение с особым статусом, осуществляющее государственное пенсионное обеспечение и страхование на всей территории Кубани. Территориальные Управления в городах и районах края  выплачивают пенсии более 1,5 млн. пенсионеров и ежегодно назначают более 100 тысяч новых. Всю деятельность осуществляют 3,5 тысячи сотрудников в 52 Управлениях в городах и районах Краснодарского края.

Численность населения, постоянно проживающего в Краснодарском крае на начало 2014 года, составила 5 404 тыс. человек. Из общей численности населения, численность пенсионеров,  получающих пенсии по Федеральным законам «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», на 1 января 2014 года составила более 1,5 млн. человек. Таким образом, каждый четвертый житель края является пенсионером. Каждый второй пенсионер края проживает в сельской местности.

Средний размер трудовой пенсии по старости в Краснодарском крае за 2014 год составил 10,2 тыс.рублей.

С 2015 года в системе обязательного пенсионного страхования у работающих граждан формируются страховые пенсии и пенсионные накопления. Страховые пенсии бывают трех видов: по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца. Выплаты из средств пенсионных накоплений назначаются и выплачиваются в виде срочной или единовременной пенсионной выплаты либо накопительной пенсии.

Условиями возникновения права на страховую пенсию по старости являются:

- достижение возраста 60 лет – для мужчин, 55 лет – для женщин. Отдельные категории граждан имеют право на назначение страховой пенсии по старости досрочно.

- наличие страхового стажа не менее 15 лет (с 2024 года) с учетом переходных положений ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ;

- наличие минимальной суммы пенсионных баллов –не менее 30 (с 2025 года) с учетом переходных положений ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ.