Учёт расчетов с поставщиками и заказчиками

      Чек – это документ, содержащий безусловный приказ его владельца банку о выплате указанной в нем суммы предъявителю или конкретному лицу.

      Чек оплачивается при выполнении следующих  условий:

- за счет средств чекодателя;

- должен быть предъявлен к оплате в срок, установленный законом;

- плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом;

- при  оплате индоссированного чека  плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов.

      Инкассо – банковская операция, по которой банк получает по поручению своего клиента причитающиеся ему денежные средства от третьих лиц на основании расчетных документов, акцепта ценных бумаг и товарных документов. Эта форма расчетов чаще всего применяется при безналичных расчетах по акцептной форме за товары и услуги.

      Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

      Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по договору при условии предоставления банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

      На  изучаемом предприятии применяется  безналичная система расчетов в форме платежных поручений которые представлены в приложении 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С  ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

      2.1. Документальное оформление операций  по расчетам с покупателями  и заказчиками 

      Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляется на основании первичных учетных документов: счета, актов, счетов-фактур, платежных поручений, кассовых ордеров и т.п.

        Основанием для оформления первичных  документов является распоряжение  руководителя организации или  уполномоченного им лица, а также  договор с покупателем (заказчиком).

      Для оплаты (предоплаты) выполненных работ подрядчик выписывает счет по форме №868. В счете указываются реквизиты подрядчика, уточняется, за какие конкретно работы,  должен быть произведен платеж, указывается срок, в течение которого работы будут выполнены для данного заказчика подрядчиком. Обычно счет выписывается подрядчиком заказчику при безналичной оплате.

      Форма счета не является унифицированной, поэтому многие организации разрабатывают  собственную форму этого документа, сохраняя основные показатели.

      Счет  подписывается руководителем и  главным бухгалтером подрядчика и заверяется печатью подрядчика.

      Образец оформления счета изучаемой организации  приведен в приложении 3.

      Если  организация получает результаты выполненных работ по месту нахождения подрядчика, то на имя сотрудника который будет ее получать, выписывается доверенность.

      Для доверенности предусмотрены типовые  бланки по форме № М-2а или форме  № М-2.

      Если  представители организации заказчика получают результаты выполненных работ у подрядчика регулярно, доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет – по форме № М-2. Примеры заполнения форм доверенностей приведены в приложении 4.

      Учет  доверенностей как бланков строгой  отчетности производится либо по корешку  доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

      Доверенность  содержит следующие реквизиты: номер и дату выдачи, срок действия, наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование получателя (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность), номер и дату документа.

      Указывается также наименование и краткое  описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения  и количества (прописью).

      Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем предприятия  и главным бухгалтером, а также  заверена круглой печатью предприятия. В книге (журнале) учета доверенностей проставляется номер и дата сопроводительных документов.

      Целый ряд заключаемых организацией договоров на выполнение работ предусматривает собой необходимость составления двухсторонних актов приемки выполненных работ. Именно оформление, подписание данных актов свидетельствует о том, что предусмотренные договором работы или же их часть выполнены с вытекающими отсюда последствиями.

      Кроме того, следует признать, что акты выполненных работ являются наиболее распространенными документами.

      Некоторые же отношения сторон согласно заключенных  договоров вообще могут быть подтверждены исключительно двусторонними актами (в частности, выполнение работ по договору подряда, оказание возмездных услуг и т.п.).

      Правильное  оформление указанных актов требует  как законодательство о бухгалтерском  учете, так и особенно налоговое  законодательство Российской Федерации. Если же акты будут оформлены с  нарушением предъявляемых к ним  требований, то налоговые органы могут  предъявить к организации штрафные санкции в связи с непринятием соответствующих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, или же в связи с привлечением организации к установленной законодательством ответственности.

      Акты  выполненных работ в полной мере относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на типовых бланках, или же на бланках, оформленных с соблюдением требований Закона о бухгалтерском учете.

      Если  используемая организацией форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

      Если  организацией используются утвержденные форматы бланков актов, то она должна оформлять их в соответствии с указаниями по оформлению. При этом согласно Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" допускается изменять форматы утвержденных бланков, вводя дополнительные реквизиты (не исключая утвержденных), расширять и сужать графы и строки с учетом значности показателей, включать дополнительные строки (включая свободные) и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.

      Любые изменения утвержденных в установленном  порядке форматов бланков должны быть оговорены в утвержденной организацией учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это может быть реализовано, в частности, путем приложения к  учетной политике измененных унифицированных форм первичной учетной документации.

      Если  организация применяет самостоятельно разработанные формы актов (не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации), то прежде всего она должна разработать для использования типовые формы, имеющие все предусмотренной Закона о бухгалтерском учете реквизиты. Для применения таких форм, они должны быть объявлены учетной политикой организации (например, включены в приложения к ней).

      Пример  акта выполненных работ  приведен в приложении 5.

      С 1997 года все плательщики НДС в  соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (а теперь с соответствии с Налоговым кодексом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов заказчики имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

      Счет-фактура  выписывается, как правило, в двух экземплярах, не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Первый остается у подрядчика, другой направляется заказчику.

      Каждая  отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие  обязательные реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки на налоговый учет продавца и покупателя товаров (работ, услуг); наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг); наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации.

      Составленный  документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером подрядчика. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

      Получаемые  заказчиком счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Заказчик заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

      Счета-фактуры  принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в  журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

      Пример  оформления счетов-фактур приведен в приложении 6. 

      2.2. Аналитический и синтетический  учет расчетов с покупателями  и заказчиками. 

      Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным, только в случае если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору.

      К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;

62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;

62-7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)»;

62-8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)»;

62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;