Расходы для  целей налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х31)= 607,26 рублей

      Постоянное  налоговое обязательство в мае составляет:

(976,71-607,26)х24%=88,67 рублей                                

      Если  составить сводную таблицу за эти три месяца, то получим:

      Таблица 1

      Расходы по данным бухгалтерского и налогового учета

 

      И так далее, по этой же схеме, мы будем  начислять проценты в течение  срока действия договора.

      И еще, согласно ПБУ 18/02 от суммы начисленного по данным бухгалтерского учета убытка следует начислять условный доход по налогу на прибыль, который отражается проводкой:

      Дебет 68"Расчёты по налогам и сборам"

      Кредит 99"Прибыли и убытки"

      Просчитаем  эту сумму также за три месяца 2583,56х24%=620,05 рублей

      Для целей налогообложения:

      Дебет 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      Кредит68"Расчеты по налогам и сборам"

      Также просчитаем за три месяца 1606,30х24%=385,51 рублей

        Оплачена сумма 23.03.08 г. в размере 50000 (пятидесяти тысяч) подрядчику за выполненные работы:

      Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

      Кредит 51"Расчетные счета"

      Списание  кредиторской задолженности происходит вместе с начисленными процентами и оформляется проводкой:

Одновременно  списывается НДС  

         Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

      Кредит 51"Расчетные счета"

      Все операции производились с учетом следующих документов: договор   подряда под номером 003/005 от 20.02.2008 года, счет-фактура № 0008 от 23 марта 2008 года на выполнение подрядных услуг, коммерческий договор № 1 от 08.03.08 года, акт приема-сдачи выполненных работ.

      Далее приведем структуру бухгалтерского баланса по состоянию на март месяц  2008 года, отчет о прибылях и убытках, расшифровку к бухгалтерской отчетности к форме № 2 «Финансовые результаты» и расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности организации. Это те документы, которые ежеквартально вместе со списком налогов, по которым организация не является плательщиком и налоговыми декларациями по налогу на имущество и прибыль организации направляются в МРИ ФНС №5 с промежуточной и годовой отчетностью Приложение№2 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ   
ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

 

     Заемные средства в виде банковского кредита  и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативной правовой базы Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

     Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2008 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется  передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [11, с.75]. 

     Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка России от 30.12.2009 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

     Проблема  состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

     Как уже отмечалось, для получения  кредита и обеспечения его  возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

     Существует  ряд вопросов и в части процентов  по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

     Более того, с 1 января 2007г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [12,c.215].

     Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам,  также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

     Если  учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

     Порядок, условия заключения договора займа  определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

     Аналогично  как и по кредитам, возникают вопросы  по поводу отражения процентов по займам. 

     С введением в 2008 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к.  в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

     В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

     Аналитический учет предлагается вести по видам  кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

     Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств[13,c.15].

 

Заключение

 

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, займы и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

     В данной работе  были рассмотрены  вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

     Правильность  и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

     По  рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

     Правильный  учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      И в заключение отмечу, что перед  ведением бухгалтерского учета в  настоящее время стоят две основные задачи:

1. Комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению.
2. Сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.

      Следовательно, бухгалтерский  учет ¾ одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.