Учёт долгосрочных инвестиций

     В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье показывается стоимость неоконченного строительства, приобретения основных средств подрядным и хозяйственным способом.

     Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

     - в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

     - по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

     Вложения  в долгосрочные инвестиции могут  осуществляться двумя способами: подрядным  и хозяйственным. В первом случае к выполнению строительных и монтажных  работ привлекается сторонняя организация  на основе договора. Во втором – указанные работы выполняются собственными силами (управлением или отделом капитального строительства). При подрядном способе в учете застройщика отражается сметная стоимость выполненных работ. При хозяйственном – фактические затраты на строительные и монтажные работы. [22, с. 88]

     При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе  отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

     В плане счетов для учета затрат предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", также к этому счету используются субсчета.

     Таблица 1

 

     На  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируется первоначальная (инвентарная) стоимость внеоборотных активов.

Таблица 2

     Счет 08 «Вложения вo внеоборотные активы"

 

     Аналитический учет по счетy 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. 
 
 
 

     1.2. Экономическая сущность  долгосрочных вложений  во внеоборотные  активы.

     Как известно к внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Поэтому вложения во внеоборотные активы рассматриваются как вложения в основные средства (капитальные вложения) и вложения в нематериальные активы. Эти два вида вложений – реальные (капитальные вложения) и интеллектуальные (нематериальные активы) объединяются понятием «долгосрочные инвестиции».

     Как упоминалось ранее, долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций  неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

     1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов  информационной техники и техники  связи, других составляющих основных  средств, в том числе и земельных  участков и объектов природопользования;

     2) Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;

     3) Создание объектов основных средств  в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;

     4) Создание объектов нематериальных  активов своими силами и с  привлечением для этих целей  услуг других хозяйствующих субъектов  и физических лиц.

     Таким образом, инвестиции – это капитальные  вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

     Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует  содержанию оговоренной части этих вложений. 
 
 

     1.3. Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестициий

     Таблица 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учёт долгосрочных  инвестиций.

     2.1. Учёт затрат на капитальное строительство.

     Учет  затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства или производства строительных работ (подрядного или хозяйственного).

     Учет  затрат по строительству объектов рекомендуется  вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией;

     •      на строительные работы;

     •      на работы по монтажу оборудования;

     •      на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     •      на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

     •      на прочие капитальные затраты;

     •      на затраты, не увеличивающие стоимость  основных средств. [21, с. 102]

     При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

     При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным            Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

     В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

     - «Материалы»;

     - «Расходы на оплату труда рабочих»;   

     - «Расходы по содержанию и эксплуатации  строительных машин и механизмов»;

     - «Накладные расходы».

     Строительная  организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической  целесообразности, самостоятельно расширять  номенклатуру статей на производство строительных работ.

     Указанные расходы списывают в дебет  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов. [21, с. 103]

     Порядок расчетов определяется ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» приказ МинФина от 20.12.94г №167.

     При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы, работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков.

    Учет  затрат на строительство объектов.

     Таблица 4