Учёт долгосрочных инвестиций

     Журнально-ордерная форма учета намного практичнее мемориально-ордерной:

• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги;
• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
• не составляются мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующихся счетов.

     Практически на всех предприятиях уже ведется  автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием различных программ. На предприятии ЗАО «Корд» - с использованием программы 1С Бухгалтерия.

     Отличием  автоматизированной формы учета, какая  бы бухгалтерская программа не использовалась, является отсутствие регистров в  традиционном понимании, поскольку  бухгалтер вводит только первичные данные, то есть формирует электронные версии первичных документов. Вся информация помещается на машинных носителях и при необходимости группируется в нужном разрезе, объеме за период, требуемый пользователями этой информации. При этом формы регистров учета, формируемых автоматически, могут быть различны в зависимости от программы, но, как правило, они схожи с регистрами журнально-ордерной формы.

     При необходимости может быть сформирован  и журнал операций, содержащий в  хронологическом порядке все операции, проведенные за период с указанием первичных документов.

     Журналы-ордера могут составляться с раскрытием субсчетов к корреспондирующим  счетам, в стандартной или узкой  форме, по дням, декадам, месяцам или  кварталам заданного периода, в разрезе документов, в разрезе лиц, могут содержать пояснения. Могут составляться журналы-ордера и по субсчетам. Таким образом, различные формы журналов-ордеров и журнал операций заменяют собой регистры журнально-ордерной формы.

     Документооборот в экономической литературе определяется как путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив. Таким образом, следует отметить, что речь пойдет о документообороте как определенной последовательности формирования информации (учетной регистрации) на том или ином участке учета. На схемах представлен документооборот по учету долгосрочных инвестиций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 1

     Последовательность  формирования информации (документооборот) по учету долгосрочных инвестиций 

     При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2

      На  предприятии ЗАО  «Корд» - автоматизированная форма учета (1С  Бухгалтерия)

     

 

           Первичными документами по учету долгосрочных инвестиций могут являться в зависимости от видов деятельности самые различные документы: акты о приеме-сдаче объектов основных средств, договоры подряда, договоры купли-продажи, акты о приемке выполненных работ, сметы, товарные накладные, акты приема-передачи товаров и т.д.

      Порядок учета долгосрочных инвестиций установлен действующими нормативными документами, в частности, Планом счетов.

      Для учета долгосрочных инвестиций  предусмотрен в действующем плане  счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Напомним, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

     ЗАО «Корд» использует следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение  отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение  нематериальных активов»;

08-8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

     За  рассматриваемый период времени (август 2008 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта ЗАО «Корд» проводилась в сфере приобретения объектов основных средств, поэтому в данной курсовой работе мы рассмотрим субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

     На  субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» отражаются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отдельно от строительства согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. [6, с. 361]

     Для аналитического учета затрат по видам  и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

■     № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

■      №  18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

     На  предприятии ЗАО «Корд» нет необходимости  вести эти ведомости, так как  предприятие ведет автоматизированную форму учета, и все первичные  документы хранятся в электронном  виде. В нашем случае синтетические регистры практически отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемые данные в любом заданном разрезе. Принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов. Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.

     Сферой  деятельности ЗАО «Корд» служат такие  виды деятельности как ткачество, прядение, кручение.

     В августе 2008 года ЗАО «Корд» заключило договор с предприятием ПСФ «Автодизель-сервис» ОАО по поводу приобретения автомашины Mitsubishi Lancer 1.5. [Приложение 1]

           В инвестиционной деятельности такого рода, происходит синтетическая калькуляция затрат на этот вид деятельности, включающая в себя учет затрат на расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами и других затрат различного характера.

     Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения»  ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

     Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков  и подрядчиков должны иметь установленные  нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства  РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1) порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры. [Приложение 7]       

     Оплата  произведенная фирмой-заказчиком подтверждается платежным поручением, с выделением в нем суммы НДС – 79432,47 рублей, оформленным в установленном порядке. Оплата складывается из суммы НДС и фактической стоимости объекта. Таким образом, фирма-заказчик перевела поставщику оплату за объект на сумму 520723,95 рублей.

     Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, выписок банка, платежных поручений, документов внутреннего складского учета и т. д.). Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д.

     По  состоянию на конец ноября  2008 г. потенциальный объект инвестирования средств (Автомашина Mitsubishi Lancer 1.5) обследован комиссией. Заключение комиссии подтверждает, что автомобиль соответствуют требованиям, и оформлено соответствующим актом. [Приложение 3] Объект испытан и принят по акту о приеме-передачи и вступил в эксплуатацию. [Приложение 9] Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО «Корд» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

     Списание  объектов долгосрочных вложений происходит после осмотра и испытания  автомобиля, на субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств», где стоимость объекта инвестиций содержится вплоть до введения его в эксплуатацию. В дальнейшем затраты по счету капитальных вложений подлежат списанию на счета внеоборотных активов, в нашем случае на основные средства на сумму 441291,48 рублей.

     Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях на основании акта приемки-передачи основных средств. [6, с. 363]

     Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в нематериальные ценности и других активов, принятых в эксплуатацию списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». В нашем случае на счет 01 «Основные средства». [Приложение 9]

     Неправомерно  отнесенные в состав внеоборотных активов  объекты (например, при отсутствии надлежащим образом оформленных документов или при выявлении признанного  брака после их подписания) подлежат восстановлению в составе капитальных  вложений путем сторнирования бухгалтерской записи отнесения.

          Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ  и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №43н) в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюджетных, включаются:

     а) бухгалтерский баланс – форма  № 1;

     б) отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;

     в) приложения к ним, в частности:

     - отчет об изменениях капитала – форма № 3;

     - отчет о движении денежных  средств – форма № 4;

     - приложение к бухгалтерскому  балансу – форма № 5;

     - отчет о целевом использовании  полученных средств – форма  № 6 – для общественных организаций;

     г) пояснительная записка;

     д) аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

          В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются только две из перечисленных форм – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

      Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец  периода, взятых из Главной книги. В  бухгалтерском балансе организации должна быть отражена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года – по строке 470.