Учетная политика предприятия и налоговое планирование

Договорi оi распределенииi затратi являетсяi ещеi однойi формойi совместнойi деятельности,i подразумевающейi что-тоi меньшее,i чемi совместноеi предприятие.i Вi этомi случаеi речьi неi идетi оi формированииi налоговогоi илиi правовогоi объединенияi иi основнойi вопросi поi налогообложениюi выглядитi так:i сможетi лиi компанияi получитьi поi своемуi участиюi вi общихi затратахi полноеi освобождениеi отi налогообложения.i Обычноi проблемi неi возникает,i заi исключениемi техi случаев,i когдаi рассматриваемоеi исследованиеi илиi проектi неi имеютi прямогоi отношенияi кi основнойi сфереi деятельностиi участника.

Планируяi таможенныеi платежи,i необходимоi иметьi вi виду,i чтоi соглашенияi поi импортуi товаровi изi стран,i сi которымиi ЕСi заключилi преференциальныеi налоговыеi соглашения,i становятсяi важнымиi инструментамиi дляi использованияi пониженныхi таможенныхi ставок.i Наi основеi этихi соглашенийi можноi ввозитьi вi ЕСi товарыi беспошлинноi илиi поi пониженнымi ставкам.i Помимоi ранееi заключенныхi междуi ЕСi иi ЕАСТi соглашенийi наi беспошлинныйi ввоз,i ЕСi гарантируетi преференциальныеi ставкиi наi товары,i импортируемыеi изi Сирии,i Израиля,i Египта,i Югославии,i Алжира,i Кипра,i Мальты,i Иордании,i Турции,i Ливана,i Мароккоi иi Туниса.i Также,i ЕСi предоставляетi довольноi благоприятныеi условияi дляi импортаi товаровi изi большинстваi странi Африки,i Тихоокеанскогоi регионаi иi Карибскогоi бассейна.i Вi согласииi сi третьимi договоромi АКТ-ЕС,i вi третьюi группуi стран,i чьяi продукцияi облагаетсяi наi основеi преференциальныхi ставок,i включаютсяi страны,i кi которымi применяетсяi ОСПi (Обобщеннаяi системаi преференций,i программа,i спонсируемаяi ООН).i Однако,i воi всехi этихi случаяхi предоставлениеi преференцийi зависитi отi соответствияi товаровi критериямi определенияi источникаi происхожденияi товараi (37,i с.i 119).

Немалоi странi предоставляютi такжеi дополнительныеi стимулы,i чтоi быi привлечьi инвестиции:i инвестиционныеi гранты,i условияi дляi уменьшенияi стоимости,i «налоговыеi каникулы»,i региональныеi гранты,i заниженныеi налоговыеi ставки.i Чтоi быi найтиi оптимальноеi месторасположениеi дляi определенногоi видаi деятельностиi необходимоi рассматриватьi иi взвешиватьi всеi этиi преимущества.

Воi многихi странахi былиi разработаныi законодательства,i позволяющиеi пользоватьсяi дляi международногоi планированияi налоговыхi выплатi режимамиi «налоговыхi раев».i Например,i вi Великобританииi естьi рядi актов,i регулирующихi деятельностьi зарубежныхi компанийi поi переводуi английскимi акционерамi прибылиi изi находящейсяi вi «налоговомi раю»i страны,i конечно,i приi соблюденииi определенныхi правил.i Такимi образом,i всеi этиi нюансыi должныi бытьi принятыi воi вниманиеi приi использованииi такихi инструментов,i какi «налоговыйi рай»i иi оффшорныйi бизнес.

3.3. Льготное налогообложение  в оффшорных зонах

Важнымi моментомi вi налоговомi планированииi являетсяi использованиеi такi называемыхi «оффшорныхi зон».i Понятияi «оффшор»,i «оффшорнаяi компания»i сравнительноi неi такi давноi используютсяi вi нашемi лексиконе,i хотяi заi рубежомi такойi методi веденияi бизнесаi существуетi намногоi дольше.i Многиеi полагают,i чтоi оффшорыi явилисьi следствиемi мировойi глобализации,i но,i какi известно,i ужеi вi серединеi прошлогоi векаi американскиеi дельцыi сталиi открыватьi компанииi наi территорииi другихi государств.

Согласноi ст.i 36i Законаi обi ОЭЗi резидентыi особыхi зонi подлежатi налогообложениюi вi соответствииi сi законодательствомi Российскойi Федерацииi оi налогахi иi сборах.i Наi основеi указаннойi нормыi былиi внесеныi несколькоi измененийi вi Налоговыйi кодексi Российскойi Федерации.

Так,i ст.i 241i НКi РФi дополненаi таблицейi льготныхi ставокi единогоi социальногоi налогаi дляi налогоплательщиковi -i организацийi иi индивидуальныхi предпринимателей,i имеющихi статусi резидентаi технико-внедренческойi ОЭЗi иi производящихi выплатыi работающимi наi территорииi этойi зоныi физическимi лицам.i Вi отношенииi даннойi категорииi налогоплательщиковi установленыi ставкиi толькоi вi федеральныйi бюджет,i аi именноi приi налоговойi базеi наi каждоеi физическоеi лицоi нарастающимi итогомi сi началаi года.

Поi налогуi наi прибыльi организацийi предусмотреныi следующиеi льготы.

Организацииi -i резидентыi промышленно-производственныхi ОЭЗi вправеi вi отношенииi собственныхi основныхi средствi применятьi кi основнойi нормеi амортизацииi специальныйi коэффициент,i ноi неi вышеi 2i (ст.i 259i НКi РФ).

Кромеi этогоi воi всехi ОЭЗi налогоплательщикиi могутi экономитьi наi расходахi наi научныеi исследованияi иi опытно-конструкторскиеi работы.i Вi отличиеi отi обычныхi плательщиков,i дляi которыхi стоимостьi исследованияi равномерноi включаетсяi вi составi прочихi расходовi вi течениеi годаi (ст.i 262i НКi РФ),i зарегистрированныеi иi работающиеi наi территорииi ОЭЗi организацииi стоимостьi такихi исследованийi включаютi вi расходыi вi полномi размереi вi периодi ихi осуществления.i Этоi правилоi касаетсяi неi толькоi резидентовi ОЭЗ,i ноi иi всехi организаций,i зарегистрированныхi иi ведущихi деятельностьi вi пределахi ОЭЗ.i [1]

Ограничение,i касающеесяi переносаi наi текущийi налоговыйi периодi суммыi полученногоi вi предыдущемi налоговомi периодеi убыткаi (совокупнаяi суммаi переносимогоi убыткаi ниi вi какомi отчетномi (налоговом)i периодеi неi можетi превышатьi 30%i налоговойi базыi поi налогуi наi прибыльi организаций),i неi применяетсяi вi отношенииi организацийi -i резидентовi промышленно-производственныхi ОЭЗ.i Убытки,i полученныеi резидентамиi ОЭЗ,i безi ограниченийi переносятсяi наi будущее,i т.е.i могутi покрыватьсяi заi счетi предстоящихi прибылейi (ст.i 283i НКi РФ).

Поi налогуi наi имуществоi организацийi освобождаютсяi отi налогообложенияi организацииi -i резидентыi ОЭЗi вi отношенииi имущества,i учитываемогоi наi балансеi резидентаi ОЭЗi любогоi типа,i вi течениеi пятиi летi сi моментаi постановкиi имуществаi наi учет.

Поi земельномуi налогуi освобождаютсяi отi налогообложенияi организацииi -i резидентыi ОЭЗi срокомi наi пятьi летi сi моментаi возникновенияi праваi собственностиi наi земельныйi участок,i предоставленныйi резидентуi ОЭЗi любогоi типаi (ст.i 395i НКi РФ).

Кромеi того,i Законi обi ОЭЗi предусматриваетi такi называемуюi дедушкинуi оговорку,i которойi вправеi воспользоватьсяi резидентыi ОЭЗ.i Подi нейi понимаетсяi гарантияi отi неблагоприятногоi измененияi законодательстваi оi налогахi иi сборах.i Другимиi словами,i актыi законодательстваi РФi оi налогахi иi сборах,i законыi субъектовi Федерацииi оi налогахi иi сборах,i нормативныеi правовыеi актыi органовi местногоi самоуправленияi оi налогахi иi сборах,i ухудшающиеi положениеi налогоплательщиковi -i резидентовi ОЭЗ,i заi исключениемi актовi законодательстваi Российскойi Федерацииi оi налогахi иi сборах,i касающихсяi налогообложенияi подакцизныхi товаров,i неi применяютсяi вi отношенииi резидентовi ОЭЗi вi течениеi срокаi действияi соглашенияi оi веденииi промышленно-производственной,i технико-внедренческойi илиi туристско-рекреационнойi деятельностиi (ст.i 38i рассматриваемогоi Закона).i [1]

Вi Законi обi ОЭЗi включеныi нормыi прямогоi действия,i устанавливающиеi таможенныйi режимi свободнойi таможеннойi зоныi (СТЗ),i согласноi которомуi иностранныеi товарыi размещаютсяi иi используютсяi вi пределахi территорииi ОЭЗi безi уплатыi таможенныхi пошлинi иi НДС,i аi такжеi безi примененияi кi указаннымi товарамi запретовi иi ограниченийi экономическогоi характера,i установленныхi вi соответствииi сi законодательствомi оi государственномi регулированииi внешнеторговойi деятельности.i

Законi Ni 104-ФЗi действуетi доi 31i декабряi 2014i г.i Заi девятьi месяцевi доi истеченияi указанногоi срокаi Правительствоi РФi иi администрацияi Магаданскойi областиi должныi создатьi ликвидационнуюi комиссию,i котораяi исполнитi всеi необходимыеi действия,i связанныеi сi прекращениемi существованияi особойi экономическойi зоны.

Передi тем,i какi создатьi оффшорнуюi компанию,i нужноi ознакомитьсяi сi некоторымиi особенностямиi налогообложенияi иi веденияi бухгалтерскогоi учета.i Следуетi помнить,i чтоi бухгалтерскийi учетi вi оффшорныхi зонахi имеетi своюi специфику,i аi налоговыеi льготыi компанияi получаетi толькоi вi странеi регистрации.i

Дляi принятияi решенияi оi том,i какi работатьi черезi оффшор,i необходимоi четкоi осознавать,i дляi какихi целейi создаетсяi компанияi вi оффшорнойi зоне.i Самаяi распространеннаяi схемаi -i купляi продажаi товараi сi накоплениемi наi счетахi фирмыi свободныхi средств,i неi подлежащихi налогообложению.i Кромеi того,i фирмыi вi оффшорныхi зонахi могутi использоватьсяi дляi наймаi иностранногоi персонала,i использованияi интеллектуальнойi собственностиi иi дажеi вi качествеi превентивнойi мерыi дляi предупрежденияi рейдерскогоi захвата.

Вi целяхi модернизацииi обрабатывающихi отраслейi экономикиi иi высокотехнологичныхi отраслейi резидентамi особыхi экономическихi зонi предоставляютсяi налоговыеi льготыi вi видеi освобожденийi отi уплатыi налогов,i сниженияi налоговыхi ставокi иi прочихi преференцийi безi каких-либоi обязательствi соi стороныi налогоплательщиковi оi целевомi использованииi высвобождаемыхi оборотныхi средств.i Новыйi этапi созданияi особыхi экономическихi зонi вi Россииi связанi сi принятиемi Федеральногоi законаi отi 22.07.2005i Ni 116-ФЗi «Обi особыхi экономическихi зонахi вi РФ»i (вi ред.i отi 18.07.2011i Ni 242-ФЗ).i Вi связиi сi темi чтоi особыеi экономическиеi зоныi созданыi недавно,i нетi возможностиi провестиi комплексныйi анализi эффективностиi примененияi резидентамиi данныхi зонi налоговыхi льготi иi преференций.i Анализi жеi российскогоi законодательстваi иi сравнениеi егоi сi другимиi странамиi показываетi системныеi недостатки,i которыеi впоследствииi могутi привестиi кi нерациональномуi расходованиюi государственныхi средств.i [18,i с.324]

Поi налогуi наi прибыльi организацийi резидентыi промышленно-производственнойi особойi экономическойi зоныi вправеi вi отношенииi собственныхi амортизируемыхi основныхi средствi кi нормеi амортизацииi применятьi коэффициентi неi вышеi 2.i Вi отношенииi амортизируемыхi основныхi средств,i используемыхi толькоi дляi осуществленияi научно-техническойi деятельности,i кi основнойi нормеi амортизацииi резидентi любойi особойi экономическойi зоныi вправеi применятьi коэффициентi неi болееi 3.i Полагаем,i чтоi коэффициентi 2i следуетi распространитьi наi резидентовi технико-внедренческойi особойi экономическойi зоны,i которыеi могутi использоватьi оборудованиеi приi созданииi продукции,i включаяi изготовлениеi иi реализациюi опытныхi партий.i Вi отношенииi амортизацииi российскоеi законодательствоi неi обязываетi налогоплательщиковi использоватьi амортизационныеi отчисленияi строгоi наi инвестицииi вi основнойi капитал,i чтоi приводитi кi использованиюi суммi амортизацииi наi иныеi цели.i Поi нашемуi мнению,i следуетi ввестиi целевойi характерi амортизационныхi отчислений,i которыеi должныi использоватьсяi наi инвестицииi вi основнойi капитал.i Вi расходыi приi определенииi налоговойi базыi поi налогуi наi прибыльi должныi включатьсяi амортизационныеi отчисления,i фактическиi направленныеi наi инвестицииi вi основнойi капитал.i Следуетi ввестиi финансовыеi санкцииi заi нецелевоеi использованиеi начисленныхi суммi амортизационныхi отчисленийi вi процентномi отношенииi отi выручкиi организации.

Еслиi резидентi особойi экономическойi зоныi приметi решениеi зарегистрироватьi исключительныеi праваi наi полученныйi результатi научныхi исследований,i тоi вi налоговомi учетеi признаетсяi нематериальныйi актив,i стоимостьi которогоi включаетсяi вi расходыi черезi амортизацию.i Наi моментi заключенияi соглашенияi оi веденииi деятельностиi наi территорииi особойi экономическойi зоныi иi вi течениеi годаi сi датыi заключенияi соглашенияi резидентуi неi допускаетсяi осуществлениеi вложенийi вi видеi нематериальныхi активовi (п.i 2i ст.i 12i Законаi Ni 116-ФЗ).i Полагаем,i чтоi приведеннуюi нормуi Федеральногоi законаi следуетi исключить,i предоставивi резидентамi особыхi экономическихi зонi правоi осуществлятьi вложенияi вi видеi нематериальныхi активов.i Вi этомi случаеi резидентi особойi экономическойi зоныi долженi предоставитьi подробноеi технико-экономическоеi обоснованиеi направленийi использованияi данныхi нематериальныхi активов.i Приведенноеi предложениеi будетi стимулироватьi применениеi резидентамиi особыхi экономическихi зонi результатовi интеллектуальнойi деятельности.i [18,i с.326]

По законодательству особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики и высокотехнологичных отраслей. Соответственно, при прочих равных условиях убыточный резидент не может обеспечить достижение приведенных базовых целей. Для резидентов особых экономических зон предоставление льготы в виде переноса убытка на будущее, по нашему мнению, должно быть исключением. Факт получения убытка резидентом особой экономической зоны, во-первых, должен быть экономически обоснован в виде указания причин получения убытка. Во-вторых, резидент должен разработать систему мер по улучшению своих финансовых показателей в будущем. Данное экономическое обоснование резидент особой экономической зоны представляет в налоговый орган, который принимает решение о предоставлении или непредоставлении данной льготы.

Резидентам особых экономических зон законами субъектов РФ могут устанавливаться пониженные налоговые ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 13,5%. Общим условием для применения пониженной налоговой ставки является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами особой экономической зоны. При отсутствии раздельного учета применяется ставка 20%. Порядок ведения раздельного учета в налоговом законодательстве не прописан. По нашему мнению, резидент особой экономической зоны должен самостоятельно разработать порядок ведения такого учета в учетной политике для целей налогообложения. Данное положение следовало бы отразить в налоговом законодательстве. Какие-либо дополнительные условия предоставления льготы (например, инвестирование высвобождаемых средств на капитальные вложения, создание специальных резервов) российское налоговое законодательство не предусматривает.

После проведения подобного расчета резидент особой экономической зоны в специальном бланке перечисляет нормы законодательства, которые повлекли это увеличение и не подлежащие применению. Факт увеличения налоговой нагрузки следует зафиксировать в решении администрации особой экономической зоны по заявлению резидента, которое подается в налоговый орган. К заявлению прикладываются: расчет увеличения налоговой нагрузки, данные отчетности. Налоговой орган рассматривает документы и напр