Учетная политика предприятия и налоговое планирование

- затраты по содержанию  имущества, полученного субъектом бизнеса в соответствии с договором имущественной аренды, лизинга, сюда включается амортизация этого имущества;

- затраты на обслуживание  ценных бумаг, которые приобретены  субъектом бизнеса;

- затраты, полученные как  результат отрицательного курса, и возникшие в ходе переоценки объектов собственности по валютной шкале, либо переоценки требований, стоимость коих также была выражена в валюте иностранного государства;

- суммарная разница обязательств  и требований, касающихся субъекта бизнеса;

- затраты на отрицательную (положительную) разницу, образующуюся  из-за отклонений курса продаж (покупки) валюты от официальных  котировок ЦБ РФ, установленных  на день сделки с иностранной  валютой;

- оплата услуг банков, в том числе на установку  и эксплуатациею систем интернет-банкинга и электронного документооборота, использующихся в ходе транзакций между банком и субъектом предпринимательства;

- любые затраты, которые  удалось обосновать.

Внереализационными расходами отчетного периода считаются убытки, которые субъект бизнеса получает за указанный период времени.

НК РФ предоставляет возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет суммы созданного предприятием резерва на сомнительные долги. Итог высчитывается, как результат инвентаризации, проведенной в последний день периода, подлежащего отчету, и призванной определить дебиторскую задолженность. Исчисление ведется следующим образом:

- сомнительные задолженности, возникшие более 90 дней назад, записываются  на резерв по факту выявления  в ходе инвентаризации в размере 100% от суммы долга;

- сомнительные задолженности, возникшие от 45 дней назад и  до 90 дней назад включительно, в  сумму резерва записываются, исходя  из 50% от суммы долга, выявленного  инвентаризацией;

- сомнительные задолженности, возникшие менее 45 дней назад и выявленные в ходе инвентаризации, на балансе в качестве сомнительных долгов не учитываются.

Создаваемый резерв на сомнительные долги не должен быть более 10% выручки за отчетный период.

Создание резерва по сомнительным долгам предполагается и системой бухгалтерского учета. Это делается для того, чтобы уточнить оценку величины, которую имеет сомнительная дебиторская задолженность, не погашенная в установленный договором срок и не обеспеченная достаточными гарантиями.

Бухгалтерский учет рекомендуют создание резерва по сомнительным долгам проводить в течение года уже после того, как была проведена инвентаризации и была письменно обоснована дебиторская задолженность субъекта бизнеса. Примером обоснования может служить задокументированная переписка с должниками.

Размер резерва должен определяться раздельно относительно каждого сомнительного долга с учетом платежеспособности того или иного должника и оценки. В рассмотрение принимается также вероятность полного или частичного погашения долга. Рекомендуется устанавливать в учетной политике бухгалтерского учета 10%-ный размер резерва, как максимально допустимый. Этим частный предприниматель достигает уменьшения различий в отражения одних и тех же фактов хозяйствования при проведении налогового и бухгалтерского учета.

267-я статья НК описывает  порядок формирования резерва, предназначенного  для гарантийного ремонта и  обслуживания имущества. Налогоплательщик  в самостоятельном порядке должен  принять решение, создавать такой  резерв или нет. А учетная политика налогообложения лишь определит предельно допустимые отчисления в данный резерв. Резерв допускается создавать относительно имущества, находящегося на гарантийном обслуживании.

Бухгалтерским учетом предусматривается схожий резерв, создаваемый доходами субъекта предпринимательства, законодательство не определяет его размер.

А Налоговый Кодекс ограничивает величину резерва долей фактических расходов на гарантийный ремонт, которые произвел налогоплательщик. Формула включает в себя объем выручки предыдущих трех лет и сумму выручки в отчетном периоде. Должно быть точно доказано, что гарантийный ремонт был необходим для проданного товара. Смысл заключается в том, что берется долевое отношение выручки и ремонта за три года (по данному типу продукции), затем эта доля умножается на выручку отчетного периода, и получается размер резерва. Если три года не прошло с начала реализации услуги или товара, в отношении которых требуется гарантийный ремонт, то берется при расчете весь фактический период оказания услуги с гарантийными обязательствами.

Для упрощения отчетности рекомендуется ввести аналогичную норму и в бухгалтерском учете.

Чтобы сформировать резерв по оплате отпусков сотрудникам и выплате ежегодных вознаграждений, учитывающих выслугу лет, следует познакомиться со статьей 324.1.

В ходе налогового учета предприятием должны приниматься во внимания отчисления в фонды пенсионного, медицинского и социального страхования, а также страхование от несчастных случаев. Отчисляемый процент определяется в виде отношения предполагаемой суммы отпускных к годовой заработной плате работников.

Нормативные акты бухгалтерского учета создание отпускного резерва не регламентируют, потому применять следует указания, приведенные в НК.

 

1.4. Оценка эффективности  налоговой стратегии предприятия

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств.

Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики.

Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов - насущная необходимость.

Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой  стратегии предприятия с общей  стратегией его развития. В процессе  такой оценки выявляется степень  согласованности целей, направлений  и этапов в реализации этих  стратегий;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность  налоговой стратегии. При проведении  такой оценки определяется, насколько  согласуются между собой отдельные  цели и целевые стратегические  нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой  стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются  потенциальные возможности предприятия  в формировании финансовых, интеллектуальных  и технико-организационных ресурсов  для решения поставленных задач налогового планирования;

- приемлемость уровня  рисков, связанных с реализацией  налоговой стратегии. В процессе  такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых  налоговых рисков, связанных с  деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

- результативность разработанной  налоговой стратегии. Оценка результативности  налоговой стратегии может быть  проведена прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии - рост деловой репутации (гудвилл) предприятия;

-повышение управляемости  денежных потоков; повышение уровня  социальной удовлетворенности прилегающей  внешней среды и др.

Список налогов, методы исчисления и применения льгот, сроки выплат, мероприятия в области налоговой минимизации, главные участники, их положение и роли, инструментарий и аппарат, которые требуются для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, материальные, финансовые, человеческие и технические ресурсы закрепляются в налоговом плане (сводном документе), составление которого будет третьим этапом налогового планирования.

Налоговым планом называется система мероприятий тактического, оперативного и стратегических уровней, разработанная заранее и предусматривающая содержание, цели, сбалансированное взаимодействие ресурсов, методы, объемы, сроки и последовательность выполнения запланированных налоговых нововведений.

С одной стороны, налоговый план является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) компании, в конечном итоге он должен иметь в себе график оптимизированных налоговых платежей, которые в плане финансов считаются расходами компании.

Более того, налоговый план в определенной степени взаимодействует с маркетинговым планом (к примеру, в сфере предпочтительности маркетинговой экспансии в районы с самым оптимальным режимом налогообложения), НИОКР и капиталовложений. С другой стороны, налоговый план представляет собой независимый документ, регулирующий деятельность в сфере управления по оптимизации налоговых изъятий с компании в госбюджет.

Реализация мероприятий, которые были закреплены в налоговом плане, являются четвертым этапом процедуры налогового планирования. Они должны быть под контролем по мере выполнения запланированных действий и шагов, расхождения между достигнутыми по факту и планируемыми результатами подлежат детальному разбору и анализу, на основании которого обнаруживаются причины существующих несоответствий.

После чего в налоговом плане проводятся требуемые корректировки, которые позволят принять во внимание отрицательные моменты в будущем.

Рассмотрим теперь сущность налоговой нагрузки предприятия.

 

 

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

2.1. Определение налоговой  нагрузки предприятия

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

- чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов  остается в распоряжении налогоплательщиков;

- чем ближе к установленному  сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Поэтому можно говорить о необходимости анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

Категория «налоговая нагрузка» по-разному трактуется представителями экономической мысли.

Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации.

Так же термин «налоговая нагрузка» трактуется как «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора».

Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

В целом, совокупная налоговая нагрузка характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и может быть определена следующим образом: