Учетная политика предприятия и налоговое планирование

От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения доходов и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. В учетной политике должен быть определен метод определения налоговой базы - кассовый метод, либо метод начисления.

Главой 25 НК РФ ограничено право налогоплательщика на самостоятельное определение метода исчисления выручки от реализации товаров (работ, услуг). Кассовый метод признания выручки для целей налогообложения сохранен только для организаций с выручкой не более 1 млн. руб. в среднем за предыдущие 4 квартала. В случае превышения указанного предела налогоплательщик обязан перейти к методу начисления и пересчитать выручку с начала периода, в котором допущено превышение.

Правовое регулирование расходов, уменьшающих полученные организацией доходы, осуществляется гл. 25 НК РФ. Согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в определенных случаях и убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В целях избежания споров с налоговыми органами и отстаивания своей позиции в судебных инстанциях в случаях, когда осуществление расходов не связано с получением доходов в текущем периоде, налогоплательщику целесообразно составлять экономическое обоснование производимых затрат. Это обоснование может быть оформлено в виде внутреннего служебного документа, составленного специалистом экономической службы организации. Необходимость составления такого документа следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Основными параметрами учетной политики организации, предоставляющими возможность влиять на налоговые издержки являются:

1. Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии;
2. Норматив первоначальной стоимости имущества для включения в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
3. Переоценка основных фондов организации;
4. Порядок начисления амортизации по основным средствам и их списание;
5. Порядок создания производственных резервов и резервных фондов.

В учетной политике организации для целей налогообложения должен быть определен перечень прямых расходов, участвующих в оценке незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных.

В приказе об учетной политике организации должен быть определен способ оценки сырья и материалов при их списании на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Налогоплательщики имеют право начислять амортизацию линейным либо нелинейным методом. Выбранный организацией метод начисления амортизации также должен найти отражение в учетной политике для целей налогообложения, п. 10 ст.259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных этой статьей по решению руководителя организации. Данное положение также должно быть закреплено в учетной политике организации.

Для целей налогообложения организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов. В учетной политике рассматриваются следующие варианты:

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НКРФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

Учетная политика играет важную роль в процессе планирования налоговой базы налога на прибыль. Место учетной политики организации в налоговом, планировании объясняется развитием и совершенствованием системы налогообложения в России.

Приказ об учетной политике предприятия, являясь основным регулятором процесса организации планирования налоговой базы налога на прибыль организаций, содержит способы оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в залоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.

 

2.3. Пример учетной политики в ООО «Вавилон»

Рассмотрим проведение учетной политики на примере предприятия ООО «Вавилон». ООО «Вавилон» - это компания, торгующая пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. Адрес магазина - Республика Дагестан Дербентский район, с. Геджух.

Учетная политика ООО «Вавилон» соответствует видам и масштабам деятельности предприятия.

Предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Оно вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для данной организации, вводить (с разрешения Министерства финансов РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Учетную политику разрабатывает на предстоящий год руководство ООО «Вавилон».

Учетная политика как для целей налогообложения состоит из двух разделов:

-организационно-технический раздел;

-методологический раздел.

Организационно-технический раздел учетной политики для целей налогообложения ООО «Вавилон» содержит следующие элементы:

1. Обособленная налоговая  служба в организации отсутствует. Налоговый учет совмещен, взаимосвязан с бухгалтерским учетом, и реализуется бухгалтерской службой предприятия (согласно статье 313 НК РФ).

2. Налоговый учет в 2013 году ведется с использованием  бухгалтерской компьютерной программы  – 1С Предприятие.

3. Система налогового учета – корректировочная. На участках учета, по которым нет корректировок (нет разницы в отражении и обобщении операций для целей бухгалтерского учета и налогообложения) не применяются налоговые регистры, и для составления налоговой базы используются используемые на предприятии регистры бухгалтерского учета.

4. Первичные документы  обрабатываются для целей классификации, обобщения и учета единовременно  – данные первичных документов  помещаются в бухгалтерские регистры, и лишь при появлении разницы в бухгалтерском и налоговом учете, – единовременно, в налоговые регистры.

5. Используя допущение  статьи 313 НК РФ, в случае, если  в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации  для определения налоговой базы, применяемые регистры бухгалтерского учета дополняются дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Регистрами налогового учета для исчисления налоговой базы в организации являются учетные регистры и отчетные формы, определенные учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

6. Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы должны  быть дополнены следующими реквизитами:

-наименование регистра;

-период (дату) составления,

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета и/или журнально-ордерные формы, признаваемые регистрами налогового учета, составляются в электронном виде и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

7. В связи с тем, что  организация наряду с общепринятой  системой налогообложения использует  специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли, – реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД. Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО «ВАВИЛОН» следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора.

Таблица 2

Учетная политика в целях налогообложения на предприятии ООО

Положение учетной политики	Утвержденный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Метод признания доходов (расходов)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	При реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости.	пп 3. п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	При начислении амортизации в организации применяется линейный метод.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство	Прямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Создание резервов	В организации создаются следующие резервы для целей налогового учета: предстоящих расходов на оплату отпусков в размере Х% от начисленной заработной платы; по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.	п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ; п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание их стоимости на расходы организации производится по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
Правила определения, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами	Для целей учета доходов и расходов по налогу на прибыль организации по операциям с ценными бумагами в случаях, когда невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), страной заключения сделки признается государство, в котором находится покупатель ценной бумаги.	п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ
Учет доходов по операциям в производстве с длительным технологическим циклом	Налоговый учет доходов в производстве с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется между отчетными (налоговыми) периодами пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.	ст. 316 Налогового кодекса РФ
Учет доходов по договорам строительного подряда	По договорам строительного подряда с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход распределяется между отчетными (налоговыми) периодами в порядке, предусмотренном ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», (утв. Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. N 116н).	ст. 316 Налогового кодекса РФ
Порядок учета расходов на НИОКР	Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.	п. 9 ст. 262 Налогового кодекса РФ
Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности	Расходы на приобретение права на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока, который определяется организацией (не менее пяти лет).	пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ
Переоценка финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджирования	В целях определения доходов (расходов) для расчета налога на прибыль финансовые инструменты срочных сделок, используемые в целях хеджирования не подлежат переоценке на конец отчетного (налогового) периода.	ст. 326 Налогового кодекса РФ
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей	Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями производится с использованием показателя среднесписочной численности работников.	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль	В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого для расчета НДПИ	Организация для целей расчета налога на добычу полезных ископаемых определяет количество добытого полезного ископаемого прямым методом (посредством использования измерительных средств и устройств), если его применение возможно, и косвенным методом (расчетным путем, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) - в остальных случаях.	ст. 339 Налогового кодекса РФ
База распределения НДС к вычету по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС	Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, подлежат вычету в определенной пропорции. Указанная пропорция определяется согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, пропорционально которой производится распределение предъявляемого к вычету НДС, понимается выручка от реализации без учета НДС, определяемая в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ.	п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операций	При осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения (включая ЕНВД), вычет налога производится путем распределения между этими операциями независимо от доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.	п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ
Порядок раздельного учета НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению	При осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения, включая ЕНВД), организация в соответствии с п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ осуществляет раздельный учет НДС по всем операциям. Суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам учитываются раздельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с использованием признака принадлежности к операциям: а) облагаемым НДС; б) не облагаемым НДС; в) одновременно как облагаемым, там и не облагаемым НДС.	п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ
Порядок определения сумм НДС к вычету, относящихся к реализации по ставке 0%	Суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, определяются пропорционально количеству товаров, отгруженных по ставке НДС 0% в общем количестве реализованных товаров (момент реализации определяется в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ).	п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ

Источник: учетная политика ООО «Вавилон»

 

 Сумма, которая указывается по строке 090, рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота по субсчету второго порядка «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» вычитается сумма НДС. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «НДС» субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма, которая записывается по строке 120, рассчитывается следующим образом: из кредитового оборота субсчета второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» вычитается налог на добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго порядка «НДС» субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма «Налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей» по строке 150 отчета о прибылях и убытках на ООО «Вавилон» за отчетный период составила 26317 тыс. руб., а за аналогичный период прошлого года 26493 тыс. руб.

 

ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

3.1. Методы оптимизации  налоговых платежей и разработка  мероприятий по внедрению налогового  планирования на предприятии

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена ниже .

Налоговая оптимизация (оптимизация налогов) - это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов.

Оптимизация налогов - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей.