Учетная политика предприятия и налоговое планирование

Виды:

-перспективная (стратегическая) налоговая оптимизация;

-текущее налоговое планирование;

-налоговая оптимизация  отдельных операций.

В момент создания компании, фирмы, предприятия - минимизация к уплате суммы налогов способна принести максимальный эффект, это связано с тем, что пока еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если владелец бизнеса старается незаконным способом минимизировать налоги, через определенное время, данный факт выяснится налоговыми службами. И гораздо затратнее придется внедрять налоговые схемы, которые будут соответствовать законодательству РФ, но компании уже будет причинен заметный финансовый ущерб.

В настоящее время законодательная система налогообложения в РФ сложна, нестабильна, а правоприменительная и судебная практика настолько противоречива, что без профессионалов разобраться во всех аспектах очень сложно.

Оптимизация налогообложения необходима не только по такой очевидной причине, как противодействие увеличению налоговой нагрузки. И даже не по тому, что использовать схемы минимизации налогов в условиях нечестной конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики.

В условиях, когда налоговые поступления в бюджет разворовываются, только в системе госзакупок «Объем воровства можно снизить на триллион рублей», вопрос о целесообразности налоговой оптимизации выходит за рамки только экономики и должен рассматриваться в том числе и с точки зрения морали. Излишние платежи в бюджет следует считать аморальным поступком.

 Налоговая оптимизация - это «действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа».

 Если задача минимизации  налогов будет поставлена после  того как разработана организационная  и финансовая схема бизнеса, решить  её будет очень сложно. Внимание  налогообложению необходимо уделять  с самого начала планирования хозяйственной деятельности. При этом необходимо понимать, что главной целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов от предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей.

Консультации по налогам и возможному уменьшению налоговых платежей рассматриваются нами как составная часть налогового консалтинга и даются нашим клиентам без дополнительной оплаты.

В наибольшей степени налогообложение зависит от системы налогообложения и вида (условий) договора. Поэтому основные направления законных способов оптимизации сводятся к изменению системы налогообложения и к изменению вида (условий) договора. Отдельно можно выделить максимальное использование всевозможных льгот и компенсаций.

 Изменение системы  налогообложения.

1.Выделение отдельных  подразделений компании в самостоятельные  хозяйствующие единицы

2.Заключение договора  с предпринимателем (возмездного  оказания услуг, выполнения работ, и пр.)

 Изменение вида договора.

1.Выбор между договорами  поставки и комиссии.

2.Замена трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями (выплата арендной платы за использование личного имущества, дивидендные схемы и пр.).

3.Передача части работ  на аутсорсинг.

4.Аутстаффинг, или аренда  персонала.

 Обязательные условия  применения всех способов:

1.Повышенное внимание  качеству документального оформления  расходов

2.Обоснование экономической  целесообразности расходов

3.Непритворный характер  заключаемых сделок.

4.Неаффилированность контрагентов.

5.Самостоятельность низконалоговых  субъектов.

 Законные способы оптимизации  являются трудозатратными и дорогостоящими  в применении.

 Для оценки эффективности  законных методов снижения налогов  следует сравнить сумму налоговой  экономии и сумму затрат на  документальное и бухгалтерское  оформление.

 Противозаконные способы оптимизации

 Самый эффективный  способ уменьшения налогов - не  платить налоги совсем.

 С некоторой степенью  условности можно считать налоговой  оптимизацией использование «фирм-однодневок» для целей снижения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль с одновременным обналичиванием денежных средств и выплаты заработной платы «в конвертах».

 Основными преимуществами  способов незаконной оптимизации  является их эффективность и  простота.

 Для оценки эффективности  противозаконных методов снижения налогов следует сравнить сумму экономии и сумму возможных штрафных санкций.

Налоговое планирование

Для целей снижения налогов наиболее перспективным будет подход, при котором оптимизация налогообложения рассматривается как составная часть налогового планирования.

Необходимость такого подхода вызвана двумя факторами:

1.Взаимосвязанность налогов. Снижение одного из налогов  может вызвать увеличение общей  суммы налогов предприятия.

2.Изменчивость налогового  законодательства, условий деятельности  и видов деятельности предприятия.

При налоговом планировании разрабатывается несколько налоговых схем. Затем на основе расчета составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь, и выбирается оптимальная налоговая схема.

Налоговое планирование необходимо применять перед проведением крупных сделок, при подготовке к новым видам экономической деятельности.

Налоговая нагрузка

Граница между налоговой оптимизацией и уклонением от налогов может быть проведена по-разному.

В этой ситуации полезно внимательно разобраться с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, которая утверждена Приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@. Приказ содержит Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, а так же Типовые способы уклонения от налогообложения с использованием фирм-однодневок.

Налоговые органы при принятии решений о назначении выездной налоговой проверки учитывают такой показатель, как налоговая нагрузка. Налоговая нагрузка - это отношение суммы налогов к выручке. Данный показатель сравнивается со средним уровнем в конкретной отрасли либо по виду экономической деятельности.

 Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку в соответствии с методикой, изложенной в Письме от 13.08.1996г №04-01-15 «О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности».

Самостоятельно величину налоговой нагрузки можно определить по следующей формуле:

∑ Н

К = -------- х 100

В

где: К - налоговая нагрузка, %; ∑Н - сумма всех начисленных налогов и взносов, включая штрафы и пени, руб; В - выручка от реализации, включая НДС, руб;

Любой налогоплательщик может быть признан недобросовестным, если он не проявил должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

 Под непроявлением  должной осмотрительности понимается  как неосведомленность о нарушениях, допущенных контрагентом, так и непринятие мер по проверке добросовестности контрагента. (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

 В судебных решениях названы следующие действия, свидетельствующие о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности:

Истребование у контрагентов регистрационных и учредительных документов;

Проверка наличия надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов;

Запросы в государственные органы.

 Основные признаки  проблемного контрагента:

Не зарегистрирован на территории осуществления деятельности;

Не представил в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдал нулевую декларацию;

Не платит налоги в бюджет;

Отсутствует по юридическому адресу;

Не дал ответы по результатам встречной проверки;

Проводит расчеты по сделкам внутри одного банка;

У него отсутствуют производственные возможности и мощности для выполнения условий договора

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Классификация налоговой оптимизации по различным основаниям представлена на рис. 1.

Рис. 1. Методы оптимизации налогов

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового  субъекта основывается на использовании  в целях налоговой оптимизации  такой организационно-правовой формы  ведения бизнеса, в отношении  которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня- позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида  деятельности налогового субъекта  предполагает переход на осуществление  таких видов деятельности, которые  облагаются налогом в меньшей  степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером  использования этого метода может  служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой  юрисдикции заключается в регистрации  организации на территории, предоставляющей  при определенных условиях льготное  налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен  при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации  на упрощенную систему налогообложения.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот  при уплате налогов;

- разработка грамотной  учетной политики;

- контроль за сроками  уплаты налогов (использование налогового  календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации

Упрощенная система налогообложения, «упрощенка»(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.3.