Учетная политика предприятия и налоговое планирование

В обязанность субъекта предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет: налога на прибыль организаций (гл. 25), налога на добавленную стоимость (гл. 21), налога на имущество, акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23), налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

В таблице 4 содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).

Как отмечалось ранее, предприятия характеризуются незначительной численностью бухгалтерских работников. Зачастую все учетные функции выполняет один бухгалтер. Выделение налогового учета в самостоятельный вид учета увеличивает объем работы. Очевидно, что в этих условиях важнейшей задачей является рационализация, оптимизация учетных процедур, проводимых в системах бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим особенности ведения налогового учета предприятий с этих позиций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, как следует из таблицы 1, является прибыль субъекта бизнеса. Ею признаются полученные предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК. В налоговом учете для определения финансового результата могут использоваться как Метод начисления, так и кассовый метод. Применение последнего возможно, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от оказания услуг организации без Учета НДС не превысила 1 млн. руб. В противном случае используйся метод начисления.

Таблица 1

Налоги, уплачиваемые предприятиями, находящимися на общем режиме налогообложения

Вид налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база
Налог на прибыль организаций	1. Российские организации. 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246)	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признанных в соответствии со ст. 247	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274)
Налог на добавленную стоимость	Организации. Индивидуальные предприниматели (ст. 143)	Оказание услуг на территории РФ, (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по услуг, полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153)
Налог на имущество	1. Российские организации. 2. Иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налог на доходы физических лиц	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст. 209)	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 209)

Источник: Караваева М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебник. Курск. 2013.

 

Чтобы правильно вычислить прибыль, подлежащую обложению налогами, необходимо соблюдать законодательные основы классификации доходов и расходов, связанных с деятельностью частного предпринимателя.

Любые хозяйственные операции в бизнесе отражаются непосредственно в первичных документах и опосредованно в документах налогового учета. Среди прочих там отражаются:

- доходы от оказанных  услуг и реализации имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

У охранного предприятия доходом от оказанных услуг будет считаться выручка за охрану объектов. В ходе определения выручки будут учитываться любые поступления, которые связаны с оплатой оказанных услуг или имущественных прав. Выражение доходов может иметь денежную или натуральную форму.

Внереализационные доходы в бизнесе могут иметь примерный состав, указанный ниже:

- доходы за счет долевого  участия в сторонних организациях;

- доходы за счет положительной (отрицательной) разницы курса, которая  образовалась на дату приобретения  прав собственности касательно валюты иностранного государства;

- доходы, признанные должником  или подлежащие к уплате по  решению суда, успевшего вступить  в законную силу, среди прочего - штрафы, пени, суммы возмещения  убытков и иные санкции, возникшие  из-за нарушений договорных обязательств;

- доходы, полученные в  виде ренты от сдачи в аренду  имущества;

- доходы от выдачи разрешений  на пользование правами интеллектуальной  собственности;

- проценты, полученные от  займов, кредитов, банковских счетов, банковских вкладов, ценных бумаг и других долговых обязательств;

- доходы от безвозмездного  получения услуг, работ или имущества, в том числе, прав на имущество;

- доходы за прошлые  годы, выявленные в данном отчетном  периоде;

- положительная курсовая  разница, возникшая в результате  переоценки имущества в валютной  размерности, либо обязательств, также выраженных в иностранной валюте.

Выявленные доходы могут уменьшаться на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, но процентная ставка налога при этом может изменяться.

За обоснованные расходы принимаются затраты, оправданные экономически, в том числе необходимые на осуществление деятельности организации, выраженные в денежной форме.

Расходы должны подтверждаться документами, показывающими сумму затрат в форме, установленной российским законодательством. Обоснованным расходом может быть признана любая трата, если она произведена для получения законного дохода, связанного с деятельностью организации.

Расходы бывают согласно Налоговому кодексу РФ:

- связанные с производственной  деятельностью и реализацией  продукции и услуг;

- внереализационные.

Данное трактование расходов существенно отличается от классификации, принятой в бухгалтерском учете, где подразделение ведется таким образом, что выявляются расходы:

- от обычных видов деятельности, включая себестоимость оказанных услуг, реализацию продукции, затраты на управление организацией, затраты на командировки;

- от прочих операций, среди  которых проценты, подлежащие уплате, операционные расходы, не вошедшие  в первую группы, внереализационные  типы расходов.

Данная классификация имеет полную силу в ходе составления бухгалтерской отчетности для бизнеса.

Статья НК РФ №253 четко определяет состав расходов, произведенных в результате производственной деятельности или оказания услуг:

- расходы на приобретение  или реализацию услуг;

- потери от содержания  в исправном состоянии, эксплуатации, ремонта и технического обслуживания  имущества, составляющего основные  средства производства, и прочего  имущества, связанного с обеспечением  функционирования организации;

- затраты, понесенные в ходе освоения природных ресурсов;

- финансирование научных  исследований и опытно-конструкторских  работ;

- затраты по обязательному  и добровольному страхованию;

- расходы, не вошедшие  в перечисленные группы, но связанные, так или иначе, с процессом производства или реализации продукции.

Перечисленные статьи расходов принято подразделять на обобщенные группы. В соответствии с целевой направленностью расходы принято считать:

-материальными;

-расходами на заработную  плату;

-расходами на амортизацию;

-прочими расходами.

Вышеприведенное подразделение осуществляется в соответствии со статьями НК, определяющими целевой состав расходов бизнеса. Десять статей, начиная с 254, подробно описывают каждый названный элемент как по группам, так и по статьям. Результирующая мало отличается от трактовок, принятых в бухгалтерском учете.

Чтобы исчислять налог на прибыль, НК РФ предоставляет несколько методов, посредством которых можно определять суммарные материальные ресурсы, отпущенные в производство, в ходе которых учитывается:

- стоимость единицы запасов;

- средняя стоимость ресурсов;

-стоимость исторически  первых ресурсов по времени  приобретения;

-стоимость исторически  последних ресурсов.

Последние два метода заимствуют названия из информатики. Это FIFO и LIFO, принципы заполнения буфера устройств ввода-вывода информации. Если понять принципы действия буферов, то можно проследить методы отражения материальных средств на балансе. ФИФО - первым зашел, первым и вышел, так работает любой принтер. То есть в определении стоимости выходной продукции будет учитываться стоимость ресурсов, купленных первыми. Последний метод отражает принцип действия хранилища памяти, называемого стек, наиболее широко используется при вызове процедур и функций. Последним зашел, первым выйди. То есть опустошение склада ведется в последовательности, противоположной приобретению ресурсов.

Типовые рекомендации субъектам бизнеса в деле ведения бухгалтерского учета предписывают использование метода усреднения себестоимости. Данная методика списания материалов на производственные нужды используется для систем налогового и бухгалтерского учета. При это достигается наиболее рациональный подход для предприятия.

Экономическая сущность внеоборотных активов, куда входят основные средства и нематериальные активы, также затрагивается 25-ой главой. Критерии, по которым ведется классификация, и методы учета активов повторяют в основном законодательство в части бухгалтерского учет. К примеру, подобно бухгалтерскому учету, НК в основные средства записывает ту часть имущества предприятия, которая используется, как средство труда при оказании услуг, производстве или управлении организацией.

Нематериальным активом может называться выкупленный или созданный субъектом хозяйствования результат интеллектуального труда, используемый для выполнения работ, оказания услуг, управленческой деятельности в рамках организации более одного года. Совершенно согласуясь в этом с бухгалтерским учетом, налоговый учет признает имущество активом, если его использование увеличивает экономическую результативность.

Схожими методами определяется первоначальная стоимость внеоборотного актива: суммируются расходы на приобретение, либо создание, и расходы по приведению средств в состояние, пригодное для применения в производственной сфере.

Амортизируемое имущество рассматривается 256 статьей. К нему относят имущество хозяйствующего субъекта, которое используется в целях получения прибыли и на которое начисляется амортизация для погашения первоначальной стоимости.

Амортизации подлежит имущество, срок использования которого не менее одного года. Как видно из определения, данный подход ни в чем не противоречит внеоборотным активам, имеющим право на начисление амортизации в рамках бухгалтерского учета. Но есть и одно отличие. Ограничение, вводимое НК РФ, касается первоначальной стоимости имущества, подлежащего амортизации, она должна быть меньше 40.000 рублей. В случае противоречия данному ограничению налогообложения, имущество учитывается в рамках материальных расходов.

Система бухгалтерского учета не предусматривает критерий стоимости, по которому можно было бы делить имущество подобным образом, точнее говоря, он отменен. А вот списание малоценного имущества в бизнесе осуществляется совершенно схожим образом. Стоимость заносится в раздел коммерческих расходов одной операцией, совпадающей по дате с вводом имущества в эксплуатацию.

Отличаясь в этом от бухгалтерского учета, налоговым учетом в жестком порядке определяются сроки предполагаемого полезного пользования амортизируемым имуществом. Для начисления амортизации, что является отличительной чертой бухгалтерского учета, применяются четыре метода, но в рамках НК разрешается применять лишь два метода, а именно нелинейный и линейный способы. Бизнес с целью облегчения расчетов и процедур учета как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, как правило, использует линейное начисление амортизации. При этом стоимость объекта делится на срок его использования и аккуратно расписывается равномерными порциями по отчетным периодам.

Прочие расходы, связанные с реализацией услуг, включают затраты:

- по ремонту основных  средств;

- на проведение научных  исследований;

- по освоению природных  ресурсов;

- на обязательные и  добровольные страховые взносы  и др.

Отражаются эти статьи в ходе налогового учета согласно ст. ст. 260-264. Широкое поле для оптимизации учетных процедур позволяет вести учет наиболее удобным образом. Обеими системами учета предусматривается для субъектов бизнеса возможность признать расходы по ремонту основных средств за отчетный период, в который они совершены, равными фактическим затратам.

Внереализационные расходы, согласно НК, являются обоснованными затратами, не связанными непосредственно с производством или оказанием услуг. Среди прочих к данному типу расходов относят: