Учет затрат в туристских организациях

выдать гиду туристскую путевку.

В случае оформления командировки гида за рубеж расходы на экскурсионное обслуживание туристов складываются из заработной платы штатных гидов и их командировочных расходов.

Командировочные расходы  полностью включаются в себестоимость туристской путевки, но для целей налогообложения учитываются в пределах норм, установленных законодательством.

Кроме того, в себестоимость  туристского продукта включается стоимость проезда гида к месту назначения и обратно.

Если туристский маршрут  проходит по территории иностранного государства, гид направляется в зарубежную командировку. Перечень расходов, включаемых в себестоимость туристских услуг по зарубежным командировкам, шире, чем по командировкам внутри страны.

Нормы суточных в иностранной  валюте при краткосрочных командировках  на территории иностранных государств установлены постановлением Правительства РФ от 01.12.93 № 1261. Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки - письмом Минфина России от 26.04.93 № 52. В отличие от внутренних командировок при командировках за рубеж компенсации расходов по найму жилого помещения не производятся, если работник не предъявил подтверждающих документов.

Расходы на проезд за рубеж  турфирма может возместить гиду не полностью. Это зависит от того, каким  видом транспорта и каким классом он добирался до места назначения.

Проезд воздушным, железнодорожным  и водным транспортом оплачивается работникам только по тарифу 2-го класса (на самолетах — по тарифу экономического класса, на судах — по тарифу туристического класса).

Иногда турфирмы не оформляют  поездку гидов как командировку, а выдают им отдельную туристскую путевку. В этом случае гиды наравне с туристами пользуются всеми услугами, которые включены в стоимость тура.

Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского  продукта организациями, занимающимися  туристической деятельностью (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 № 210), не предусмотрено, что стоимость выданной гиду туристской путевки можно включить в себестоимость турпродукта.

Передача путевки сотруднику для турфирмы является реализацией турпродукта и облагается НДС.

Туристская путевка считается  доходом гида, который он получил  в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.

Турфирма может приобрести права на услуги гидов как в  российском, так и в зарубежном экскурсионном бюро. Услуги экскурсионных  бюро НДС не облагаются.

У турфирмы, заключающей  договор с зарубежным экскурсионным бюро, не возникает обязательств по НДС, так как местом оказания услуг служит территория иностранного государства. По той же причине российская турфирма не должна удерживать с суммы, перечисляемой в оплату услуг зарубежного экскурсионного бюро, налог с доходов иностранных юридических лиц.

Турфирма может воспользоваться  услугами гида — физического лица. С ним можно заключить как трудовой договор, так и договор гражданско-правового характера.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ туристские услуги оказываются по договору возмездного оказания услуг. Предметом такого договора являются услуги, причем в данном случае важен не результат, а определенные действия, которые должен выполнить гид.

По окончании срока  действия договора составляется акт. На основании этого акта в бухгалтерском  учете отражаются, с одной стороны, расходы по экскурсионному обслуживанию туристов, а с другой — оплата услуг гида.

Представительскими считаются расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в деловых переговорах, а также участников, прибывших на заседания органа управления организации; включают расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

их транспортным обеспечением;

посещением культурно-зрелищных  мероприятий;

буфетным обслуживанием  во время переговоров и мероприятий культурной программы;

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Перечень представительских  расходов, которые можно учесть в  целях налогообложения прибыли, является закрытым и исключает расходы, связанные с посещением культурно-зрелищных мероприятий, расходы по организации отдыха, профилактике или лечению заболеваний (п. 2 ст. 264 НК РФ).

В целях налогообложения  прибыли расходы турфирмы могут  быть отнесены к представительским  независимо от того, где они были произведены — по местонахождению  турфирмы или, например, за границей. Это следует из определения представительских расходов, приведенного в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Руководитель турфирмы утверждает программу, дату, место проведения мероприятия, участников встречи и смету представительских расходов.

После проведения мероприятия  в бухгалтерию должны быть представлены документы, подтверждающие фактическое  расходование средств на представительские цели: авансовый отчет сотрудника, ответственного за расходование средств, с оправдательными документами (счетами-фактурами, товарными чеками, чеками ККТ и т. д.).

В бухучете представительские  расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а  в целях налогообложения прибыли такие расходы считаются прочими (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они принимаются не в полном размере, как в бухучете, а в пределах нормы, установленной в п. 2 ст. 264 НК РФ, — в размере, не превышающем 4% от расходов турфирмы на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Различие в признании  представительских расходов в бухгалтерском и налоговом учете обусловливает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (приказ Минфина России от 19.11.02 № 114н). Согласно п. 4 этого ПБУ, превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения, рассматривается как постоянная разница. В течение календарного года (налогового периода) эта разница, по сути, является временной, поскольку может быть уменьшена или полностью устранена в последующие отчетные периоды.

5.2.7. Затраты по  удовлетворению претензий туристов

Иногда у турфирм возникают  затраты по удовлетворению претензий туристов.

Турист может предъявить претензии турфирме на основании:

Федерального закона «Об  основах туристской деятельности в  Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ;

Федерального закона «О защите прав потребителей» от 07.02.92 №2300-1.

Перечень требований, которые  можно предъявить турфирме, а также основания для их предъявления представлены в табл. 5.14.

Таблица 5.14

Претензии к качеству турпродукта, т. е. к услугам по размещению, перевозке, питанию, к экскурсионной программе, а также к другим услугам, предусмотренным договором, предъявляются только в письменной форме. Такое требование установлено в ст. 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

В претензии указываются  сведения о туристе (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства); сведения о турфирме; реквизиты договора, описание тех его условий, которые были нарушены; перечень требований, предъявляемых туристом.

К претензии должны быть приложены документы, которые подтверждают факт того, что услуги были оказаны  туристу с нарушениями или же вообще не оказаны.

Турист должен предъявить претензии турфирме в течение 20 дней с момента окончания действия договора. При этом требования, заявленные туристом, подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.

Сумма, выплачиваемая в  качестве возмещения убытков, не может  превышать два размера стоимости  туристского продукта (ст. 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).

При получении претензии  турфирма может воспользоваться  следующими рекомендациями.

1. Получив претензию от  туриста, сотрудник турфирмы должен зарегистрировать ее в специальном журнале, указав дату и время поступления претензии, свою фамилию и должность.

2. Турфирме нужно определить, насколько обоснована претензия. Примерно 20% претензий туристов основаны на субъективном восприятии отдыха: море было холодное, кровать неудобная, самолет тесный и т. п. Такие жалобы некорректны.

Однако большая часть  претензий все же вызвана ошибками в работе турфирм — неправильным информированием клиента о курорте, недостоверной информацией о  комплексе услуг, ошибками менеджера при бронировании и оформлении документов. Туристские формальности при осуществлении путешествий представлены в Приложении 12. Участились случаи, когда претензии туриста связаны с неправильными рекомендациями менеджера при выборе тура, отеля или курорта. Типичная ошибка турфирм — оформление выездных документов для граждан бывшего СССР как для россиян.