Учет затрат в туристских организациях

Если турфирма оказывает  услуги по оформлению визы за вознаграждение, то для уменьшения налоговых обязательств целесообразно в договоре с туристом указать, что при оформлении визы они действуют от имени и за счет клиента, получая за это вознаграждение. В этом случае выручкой признается только сумма вознаграждения, которая и учитывается при расчете НДС и налогооблагаемой прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), а не вся сумма средств, полученная за услугу (с учетом консульского сбора за оформление визы).

Существует проблема с  документальным подтверждением данных расходов, так как посольства не всегда выдают документы, подтверждающие оплату сбора. Иногда сбор оплачивается в иностранной валюте, и тогда, даже если турфирме и выдадут подтверждающий документ, она все равно не сможет подтвердить эти расходы, поскольку в России расчеты наличной иностранной валютой запрещены (п. 15 письма Центрального банка РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» от 02.09.94 № 107).

Посольство может отказать в выдаче визы туристу, например, туристу, чья ранее выданная шенгенская виза была погашена штампом не той страны, которая ее выдала (например, виза, вы данная посольством Италии, погашена в Австрии).

Поэтому турфирма, заключая договор с туристом, должна отразить, что организация не несет ответственности за отказ посольства в выдаче визы и консульский сбор, уплаченный посольству, туристу не возвращается.

5.2.4. Затраты на  трансфер

Договор на туристское обслуживание предполагает такой вид услуг, как трансфер. Данный термин был заимствован из международной практики, где под трансфером понимается любая пересадка с одного вида транспорта на другой.

В профессиональных кругах российских турфирм получило распространение  более узкое понимание трансфера  — транспортировка туристов из аэропорта (или вокзала) до гостиницы и обратно в месте проведения тура, а также доставка до аэропорта (вокзала) в месте отправления в тур и встреча при возвращении из тура.

Расходы на трансфер могут  возлагаться как на туроператора, формирующего тур, так и на туроператора по приему туристов.

Услуги по трансферу могут  быть оказаны как специализированной транспортной организацией по заказу турфирмы, так и самостоятельно турфирмой при наличии собственного автотранспорта.

При формировании каждого  тура у туроператора имеется возможность приобрести права на услуги, входящие в тур, на основании договоров либо с лицами, которые предоставляют отдельные услуги, либо с туроператором по приему туристов, который обеспечивает предоставление всех видов услуг, входящих в тур.

Согласно п. 1 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, в обоих случаях затраты на оплату трансфера относятся на себестоимость туристского продукта как затраты по транспортному обслуживанию.

Разница между оплатой  трансфера через туроператора по приему туристов и через самостоятельное  транспортное предприятие заключается в порядке оформления первичных документов.

Если туроператор, формирующий  тур, производит оплату туроператору по приему туристов за весь комплекс услуг (включая трансфер), то помимо соответствующего договора на предоставление комплекса услуг оформляется туристский ваучер.

Согласно ст. 1 и 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ, этот ваучер является документом, который устанавливает право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждает факт их оказания. Также ваучер служит основанием для урегулирования взаиморасчетов между туроператором, направляющим туриста, и туроператором по приему туриста.

Если же трансфер организуется через самостоятельное транспортное предприятие, то между туроператором и перевозчиком заключается договор перевозки. Такой договор обычно оформляется в виде заказа на выделение транспортного средства (например, автобуса). При перевозках легковым автотранспортом может заключаться договор аренды транспортного средства с экипажем.

Транспортные предприятия  выписывают путевой лист легкового автомобиля или путевой лист автобуса не общего пользования. Отрывные талоны к путевым листам остаются у туроператора и служат для подтверждения факта оказания транспортных услуг.

Однако и в этом случае необходимо наличие туристского  ваучера как документа, подтверждающего, что услуги по трансферу были оказаны в рамках пакета туристских услуг.

Если услуги по трансферу  оказаны на территории зарубежных стран, то туристский ваучер служит единственным документом, подтверждающим факт оказания услуг по перевозке, и служит основанием для отнесения затрат по этим услугам на себестоимость турпродукта.

При формировании выездных туров целесообразнее трансфер не учитывать в стоимости тура. Плата за трансфер считается доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи». В данном случае не начисляется НДС на стоимость услуг, которые оказаны за границей, т.е. не облагается стоимость трансфера, связанного с доставкой туриста из иностранного аэропорта в гостиницу. Трансфер же по доставке туриста в аэропорт или из аэропорта в России облагается НДС.

При заказе автобуса или  легкового автомобиля может оказаться, что не все места в нем будут заняты туристами, хотя туроператором оплачены все места в транспортном средстве. Однако и в этом случае вся сумма затрат по оплате трансфера может быть отнесена на себестоимость турпродукта как затраты по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров.

В случае, когда туроператор  имеет возможность реализовать  услуги по проезду на свободных местах отдельно от реализации тура, должен быть организован раздельный учет затрат и выручки по таким услугам. Стоимость  проезда, относимая на себестоимость турпродукта, может быть рассчитана исходя из доли мест, занятых туристами, и невостребованных мест.

Наиболее распространенный способ организации трансфера в  месте прибытия туристов (от аэропорта  или вокзала до гостиницы и обратно) — заказ его у туроператора по приему туристов вместе со всем комплексом туристских услуг.

В ряде случаев турфирмы оказывают услуги по трансферу отдельно от стоимости турпутевок либо как дополнительную услугу к стоимости сформированного тура, либо в качестве самостоятельной услуги.

Заказчиками трансфера могут  выступать как физические лица, отправляющиеся в самостоятельную поездку, так и юридические лица, оформляющие доставку своих сотрудников, а также другие турфирмы, формирующие пакет туристских услуг.

Услуги по трансферу без  включения их в стоимость тура не могут рассматриваться как  туристские услуги. В то же время  между турфирмой и заказчиком не может быть оформлен и договор перевозки, поскольку для реализации услуг по перевозке пассажиров требуется наличие специальной лицензии.

Поэтому турфирма, не имеющая  лицензии на пассажирские перевозки, может  выступать только в качестве посредника между заказчиком и автотранспортным предприятием. При этом возможны два варианта посредничества.

При первом варианте турфирма заключает посреднический договор  с транспортным предприятием. Поскольку  реализация транспортных услуг турфирмой  от своего имени невозможна, это  должен быть договор поручения, по которому турфирма обязуется совершать от имени и за счет транспортного предприятия определенные юридические действия, т. е. в данном случае заключать договоры перевозки с физическими или юридическими лицами (клиентами).

При этом вознаграждение поверенного  определяется, как правило, либо в  виде процента от тарифов на услуги, назначенного транспортным предприятием, либо в виде разницы между тарифами транспортного предприятия и фактическими ценами, по которым услуги реализуются клиентам.

По второму варианту турфирма заключает посреднический договор  с заказчиком (клиентом), по которому обязуется от имени и за счет клиента (договор поручения) либо от своего имени, но за счет клиента (договор комиссии), заключить договор перевозки со специализированным транспортным предприятием. Вознаграждение турфирмы может быть определено в виде процента от тарифа на перевозку либо в виде твердой суммы за оформление заказа. Чаще всего вознаграждение определяется в виде разницы между тарифом, назначенным перевозчиком, и фактической суммой, полученной от клиента.

Если услуги по трансферу  носят регулярный характер, турфирмы обычно публикуют собственные тарифы на трансфер, основанные на тарифах автотранспортных предприятий, но уже с учетом посреднического вознаграждения. Для упрощения процедуры документооборота рекомендуется также вместо отдельных договоров с каждым конкретным клиентом оформить публичный договор на предоставление услуг по трансферу, который будет содержать все существенные условия и действовать в отношении всех обратившихся клиентов.

При этом договор присоединения  для каждого конкретного клиента  может быть оформлен путем составления  простой заявки на организацию трансфера со ссылкой на условия публичного договора.

В аналогичном порядке  должны оформляться услуги по трансферу  при использовании в транспортном средстве части мест, оставшихся не занятыми группой туристов. В этом случае турфирма, заключая договор  перевозки с транспортной организацией, фактически выступает сразу в двух ролях - в роли заказчика в отношении своей основной туроператорской деятельности и в роли посредника (комиссионера) в отношении отдельно оформляемых услуг по трансферу.

Следует иметь в виду, что если между турфирмой и  клиентом заключается договор поручения, то такой договор невозможно будет  объединить в рамках одного заказа на трансфер без специальных оговорок, поскольку в рамках основной (туроператорской) деятельности турфирма выступает от своего имени, а в рамках договора поручения — от имени клиента. Таким образом, в договоре с перевозчиком необходимо будет заранее разделить объемы услуг, оказываемых разным клиентам, что практически невозможно. Поэтому отношения с отдельными заказчиками трансфера в таких случаях предпочтительнее оформлять при помощи договора комиссии.

Трансфер собственным  автотранспортом предполагает наличие лицензии на эту деятельность. В ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.01 № 128-ФЗ сказано: для того чтобы за плату возить пассажиров на легковых машинах или микроавтобусах, необходимо получить лицензию.

Все расходы по трансферу  нужно учитывать на отдельном  субсчете счета 20 «Основное производство». К ним относятся: стоимость лицензии, расходы по эксплуатации автомобиля, зарплата водителя, затраты на парковку автомобиля у аэропорта и др.