Учет затрат на производство

   Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

   По  статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» учитывают:

   фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

   плату за услуги сторонних организаций  по фасовке и упаковке товаров;

   расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

   фактическую себестоимость льда, израсходованного для охлаждения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

   плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

   расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных  насекомых) и дератизацию (истребление  мышей, крыс и других грызунов);

   другие  расходы на создание условий для  хранения товаров и продуктов (газовая  среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

   По  статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» отражаются:

   платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

   затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), включая  оформление долгового обязательства  векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

   расходы по оплате процентов за пользование  средствами Федерального фонда государственной  финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

   другие  расходы по оплате процентов за пользование  займами в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

   Платежи по кредитам сверх ставок, установленных  законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение  недостатка собственных оборотных  средств, на приобретение основных средств  и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли.

   По  статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

   потери  товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и  гужевых перевозках, хранении и продаже  в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

   В целях равномерного отражения предстоящих  расходов в издержках обращения  и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных  товаров, торговых организациях, имеющих  склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:

   нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей  и рыбы чистой массой (весом);

   потери  от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

   По  этой статье также отражаются:

   убытки  от недостачи и потери от порчи  товаров, продуктов и сырья сверх  норм естественной убыли в тех  случаях, когда конкретные виновники  не установлены;

   потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

   Потери  и недостачи товаров и продуктов  отражаются на этой статье по покупным ценам.

   Основанием  для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены  или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия  торговли.

   В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

   По  статье «Расходы на тару» отражаются:

   амортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования;

   амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

   расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

   стоимость тары, списанной из-за естественного  износа;

   расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

   расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

   разница в ценах на тару между приемными  — при оприходовании — и сдаточными — при возврате порожней тары;

   другие  расходы на тару.

   По  статье «Прочие расходы» отражаются:

   суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

   амортизация по нематериальным активам;

   оплата  консультационных, информационных и  аудиторских услуг, компенсации (в  пределах установленных законодательством  норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

   представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации  торговли и ревизионной комиссии в пределах утвержденных советом (правлением) смет организации на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

   расходы на служебные разъезды работников в  пределах пункта нахождения организации  торговли;

   расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, в соответствии с  установленными законодательством  нормами. При этом дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя организации торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации торговли;

   другие  затраты, подлежащие включению в  состав издержек, но не относящиеся  к ранее перечисленным статьям.

   Расходы, включаемые в издержки обращения  и производства организаций торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

   Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам.

   В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах. Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

   Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения  и производства в сроки, которые обоснованы специальными расчетами, утвержденными руководителем организации.

   В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва  над суммой расчета, подтвержденного  инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

   В случаях когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва  на ремонт основных средств не сторнируется.

   По  окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

   Единовременные  затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения  и производства того месяца, в котором  они произведены.

   В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

   В конце месяца сумму издержек обращения  и производства, приходящуюся на реализованные  за текущий месяц товары, списывают  в дебет счета 90 «Продажи». Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. 1)       суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. 2)       определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец, месяца;
3. 3)       отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (подпункт 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;
4. 4)       умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

   В соответствии с постановлением Правительства  Российской Федерации от 30.07.94 г. № 893 для предприятий торговли, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к них местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Минфина РФ «Об исчислении издержек обращения на остаток товаров» от 07.10.94 г. № 137).

   В организациях общественного питания  показатель «товарные запасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся  во всех подразделениях организации.

§ 15. Учет затрат на содержание объектов 
непроизводственной сферы

   К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполненном работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, — состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительного назначения, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения.