Учет затрат на производство

При аудите организации  аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения  перечня статей затрат, их состава  и методов распределения по видам  продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности  разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности  отчетных показателей себестоимости  услуг; правильности группировки  затрат по местам их возникновения  (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности  отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности  включения затрат на производство  в себестоимость услуг;

- правильности  учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

- правильности  оценки материальных ценностей,  включенных в себестоимость продукции  (работ, услуг);

- подтвердить  первоначальную оценку систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- правильности  отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения и заготовления  материалов в зависимости от  принятой учетной политики предприятия;

- имели ли  место факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;  

- были ли случаи  отнесения на затраты основной  деятельности материалов, используемых  при строительстве, ремонте, содержании  объектов социально-культурного  назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности  установления норм расходов сырья  и материалов в соответствии  с уровнем технического состояния  и технологии производства продукции;

- правильности  списания недостач в пределах  норм естественной убыли;

- затраты на  подготовку кадров для работы  на вновь вводимом в действие  предприятии;

- правильности  начисления единого социального  налога;

- правильности  начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического  учета затрат, которые отнесены  на себестоимость сверх установленных,  лимитов, норм и нормативов;

- правильности  отнесения расходов к прочим  затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских  доказательств, которые могут подтвердить  достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5:

- инспектирование  (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

- наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции,  за инвентаризацией незавершенного  производства);

- пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

- аналитические  процедуры (например, сопоставление  расходов сырья и материалов, отраженных при формировании  себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться  следующие процедуры:

- инвентаризация. Используется при аудите незавершенного  производства, сверке фактического  наличия с данными учета;

- осмотр и  обследование. Используется для  подтверждения достоверности формирования  себестоимости, т.е. для подтверждения  момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

- контрольные  замеры. Проверяется фактический  объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

- технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

- лабораторный  контроль. Производится проверка  на соответствие свойств израсходованных  материалов установленным нормам и требованиям;

- опрос. Используется  для получения альтернативных  данных, подтверждающих или опровергающих  проверяемые факты;

- подтверждение.  Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения  данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

- просмотр документов;

- сравнение документов.

Процесс сбора  аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции  аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить  аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской  проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень  важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и  состоят в выявлении, анализе  и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.  

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи  остатков и оборотов по калькуляционным  счетам;

- функционально  – стоимостной анализ себестоимости  продукции.

Применение аналитических  процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат. 

2.2 Характеристика аудируемого  предприятия и  анализ показателей  финансовой отчетности 

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля (Прил. 1 и 2). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.

Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет  проводиться на примере условного  предприятия, а именно ОАО «Восток».

ОАО «Восток» является коммерческой организацией, действует  на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток» зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «М», свидетельство о регистрации АОЛ-8300 от 16.02.95.

Акционерами общества являются российские и иностранные  юридические лица. Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 600 тыс. руб.

Проведем анализ финансового состояния предприятия  ОАО «Восток» в соответствии с  данными, содержащимися в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках на начало и конец отчетного  периода и сравним показатели:

1) Общая стоимость  имущества по балансу:

на начало года – 10 758

на конец года – 12948

2) величина дебиторской  задолженности и её удельный  вес в общей стоимости имущества:

на начало года: (138/10758)*100 = 1,28%

на конец года: (309/12948)*100 = 2,39%

3) величина кредиторской  задолженности и её удельный  вес в валюте баланса:

на начало года: (496/10758)*100 = 4,61%

на конец года: (1430/12948)*100 = 11,04%