Учет затрат на производство

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Мая 2010 в 19:36, Не определен

Описание работы

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Файлы: 1 файл

курсовая.doc

— 402.50 Кб (Скачать файл)

4) стоимость  собственного капитала и его  удельный вес в валюте баланса:

на начало периода: 10067/10758*100 = 93,58%

на конец периода: 10413/12948*100 = 80,42%

5) коэффициент  рентабельности по выручке, определяемый  по формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП – чистая прибыль предприятия,

В – выручка  от реализации продукции, работ, услуг.

Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

на начало периода: Кр = 1106/13194 = 0,083 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кр = 760/10228 = 0,074 - неудовлетворительное финансовое состояние.

6)     Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежные средства,

КФВ – краткосрочные  финансовые вложения,

КО – краткосрочные  обязательства.

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;

на начало периода: Кал = (23+100)/496 = 0,24 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кал = (139+137)/(450+1430+30) = 0,144 – неудовлетворительное финансовое состояние.

7)     Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,

где ДЗк – краткосрочная дебиторская задолженность,

ЗЗ – запасы и затраты.

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На начало периода: Кпп = (23+100+138+688)/496 = 1,91 – неудовлетворительное финансовое состояние.

На конец года: Кпп = (139+137+309+1992)/(450+1430+30) = 1,35 – неудовлетворительное финансовое состояние.

Общая стоимость  имущества данного предприятия  по балансу составляет на конец отчетного  периода 12 948 тыс. руб. За отчетный период наблюдается увеличение стоимости  имущества предприятия на 2 190 тыс. руб. или на 20,36%.

Величина дебиторской  задолженности изменилась на 171 тыс.руб. в сторону увеличения на конец  отчетного периода. Ее удельный вес  в общей стоимости имущества  организации составляет 1,28% на конец  отчетного периода и 2,39% на начало отчетного периода, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Величина кредиторской задолженности за отчетный период увеличилась  на 934 тыс. руб. Ее удельный вес на конец  отчетного периода изменился на 6,43 пункта в сторону увеличения, что свидетельствует о понижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Стоимость собственного капитала на конец отчетного периода  увеличилась на 346 тыс.руб.

На основании  полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное. 

2.3 Планирование аудиторской  проверки  

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок  проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и  документально оформить общий план аудита, который должен содержать  предполагаемый объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

Проверяемая организация  ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской  группы Скворцова Е.М., 

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Таблица 1 - Общий  план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание
1 Общая оценка организации  учета затрат и калькулирование  себестоимости В течение отчетного  года Тимофеева О.С.,

Сорокина И.О.

Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта
2 Общая оценка организации  достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат В течение отчетного  года Тимофеева О.С.
3 Первоначальная  оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство В течение отчетного  года Сорокина И.О
4 Проверка правильности формирования резервов предстоящих  расходов и платежей В течение отчетного  года Тимофеева О.С.
5 Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость В течение отчетного  года Тимофеева О.С.,

Сорокина И.О.

6 Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость  продукции, в том числе и для  целей налогообложения В течение отчетного  года  
 
 

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г. 

2.4 Программа аудиторской  проверки и аудиторские  процедуры 

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и  документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу (табл.2).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости  продукции

Проверяемая организация  ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской  группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Таблица 2 - Программа  аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции 

№ п/п Перечень проверяемых  вопросов и аудиторских процедур Период проведения Источники

информации

Процедура
1 2 3 4 5
1 Аудит учета  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг) В течение года    
1.1 Правильность  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): 

материальных  затрат; 

затрат на оплату труда; 

отчислений на социальные нужды; 

амортизационных отчислений по основным средствам и  нематериальным активам; 

прочих затрат

  Учетная политика,

Расчетно-платежные  ведомости

Проверка документов
1.2 Правильность  определения и учета незавершенного производства   Приказ об учетной  политике, акты об изменении объемов  НЗП Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3 Правильность  учета и списания:

затрат вспомогательных  производств;

общепроизводственных  расходов;

общехозяйственных расходов;

затрат обслуживающих  и прочих хозяйств;

полуфабрикатов  собственного производства;

брака в производстве;

затрат, связанных  с выполнением некапитальных  работ;

расходов будущих  периодов

  Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

инвентаризационные  описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ

Проверка документов, прослеживание
1.4 Правильность  составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности   журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат Проверка документов, прослеживание
1.5 Правильность  калькулирования затрат по объектам учета В течение года Рабочие записи Проверка документов
2 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги В течение года Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга Пересчет, проверка учетных записей
3 Анализ состава  и обоснованности отнесения отдельных  видов расходов на себестоимость  продукции В течение года Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы Проверка документов
4 Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство В течение года Учетная политика, машинограммы, расчеты Проверка документов
5 Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам В течение года Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6 Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов В течение года Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7 Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости) В течение года Инвентаризационные  описи, журналы-ордера, машинограммы просмотр и  сравнение документов, инвентаризация
8 Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров В течение года Карточки по заказам, ведомости распределения  расходов, журналы-распределения, машинограммы Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
9 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции В течение года Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость  сводного учета затрат на производство, машинограммы просмотр и  сравнение документов
10 Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета В течение года бухгалтерская отчетность, учетные регистры Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
11 Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость В течение года Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость  сводного учета затрат на производство, машинограммы поверка наличия  у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
12 Проверка правильности отражения услуг вспомогательных  производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость В течение года договора оказания услуг, подряда просмотр и  сравнение документов
13 Документальное  оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака В течение года акты о браке  в производстве просмотр и  сравнение документов
14 Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость В течение года регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации Пересчет выборочным способом
15 Проверка правильности документального оформления и включения  в себестоимость начисленной заработной платы В течение года разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы  о должностных окладах, Сравнение указанных  в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
 

Руководитель  аудиторской организации Зверева  Ю.М.

Руководитель  аудиторской группы Васильева В.Г.

2.5 Характеристика источников  информации для  проведения аудиторской  проверки 

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение  приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания  общехозяйственных расходов:

- на счет 90 «Продажи»;

- на счета  затрат;

2) способов распределения  общепроизводственных расходов;

3) способов учета  и распределения общехозяйственных расходов;

4) способов определения  затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана  счетов в отношении используемых  счетов затрат;

6) перечня резервов  предстоящих расходов и платежей  и порядка отнесения на расходы  создаваемых резервов;

7) перечня расходов  будущих периодов и сроков  их погашения;

8) схемы учета  затрат в отношении использования  полуфабрикатного или бесполуфабрикатного  варианта учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- Отчета о  прибылях и убытках (управленческие  расходы, расходы на продажу);

- Приложения  к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры  аналитического и синтетического  учета:

- карточки (ведомости)  по заказам; 

- разработочные  таблицы (по распределению заработной  платы, отчислений ЕСН, услуг  вспомогательных производств, расчета  амортизации основных средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов; расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки,  справки–расчеты о распределении  расходов будущих периодов;

Информация о работе Учет затрат на производство