Учет затрат на производство

Содержание

 

 

 

 

Учет затрат на производство

Раздел III Плана  счетов «Затраты на производство» содержит счета, обобщающие информацию о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Таковыми признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39 раздела. Счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по их элементам. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18.06.2007 №07-05-06/166. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Рассмотрим подробно счета, используемые при учете затрат на производство.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, он используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ, оказание услуг организаций транспорта и связи, выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п.

По дебету счета 20 отражаются суммы:

- начисленной амортизации  основных средств, используемых  в основном производстве, - в корреспонденции  со счетом 02 «Амортизация основных средств»;

- амортизации нематериальных  активов - в корреспонденции со  счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- материальных затрат - в  корреспонденции со счетом 10 «Материалы» (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой);

- налога на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям, использованным при  производстве продукции (выполнении  работ, оказании услуг), реализация  которых освобождена от обложения  НДС, - в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- стоимости  полуфабрикатов, переданных в дальнейшую  переработку, - в корреспонденции  со счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- списанной  продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, - в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;

- общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  в части, приходящейся на долю  основного производства после  распределения, - в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- потерь от  брака, списанных на себестоимость  основного производства, - в корреспонденции  со счетом 28 «Брак в производстве»;

- списанной  продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, использованных на основном производстве, - в корреспонденции со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- приобретенных  товаров, использованных на нужды  основного производства, - в корреспонденции  со счетом 41 «Товары»;

- части готовой  продукции, направленной на использование  в самой организации, - в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция»;

- принятых от  сторонних организаций выполненных  работ, потребленных услуг, использованных  в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- начисленных  налогов и сборов, источником  которых в соответствии с законодательством  является себестоимость продукции  (работ, услуг), - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- начисленной  оплаты труда и других выплат  персоналу основного производства, предусмотренных трудовыми контрактами  и коллективными договорами с  работниками, - в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»);

- начисленных  страховых взносов на обязательное  пенсионное, социальное и медицинское  страхование и прочих отчислений  с суммы заработной платы персонала  - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- командировочных  и других расходов, произведенных  через подотчетных лиц, - в корреспонденции  со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- расходов, произведенных  организацией для обеспечения условий труда работников основного производства, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- стоимости  работ, услуг, оказанных различными  юридическими и физическими лицами (страхование, посреднические услуги  и т.д.), - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- расходов на  основную деятельность организации,  переданных ей по внутрихозяйственным  расчетам, - в корреспонденции со  счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- образованных  резервов на осуществление расходов  в порядке, предусмотренном учетной  политикой организации, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- списанных  расходов, ранее признанных организацией  расходами будущих периодов, приходящихся  на отчетный период, - в корреспонденции  со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

По кредиту  счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Они могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по этому счету ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Следует отметить: если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, аналитический учет по счету 20 осуществляется и по подразделениям организации.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные  ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20.

По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции  со счетом 20 отражаются расходы, связанные  с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту  счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Аналитический учет данного счета ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным  наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, он используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.

По дебету счета 23 отражаются:

- прямые расходы,  связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

- косвенные  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных производств;

- потери от  брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, списываются  в дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Косвенные расходы, связанные с управлением и  обслуживанием вспомогательных  производств, списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». При необходимости расходы на обслуживание производства могут учитываться без предварительного накапливания на счете 25 непосредственно на счете 23.

Расходы, связанные  с потерями от брака, списываются  в дебет счета 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту  счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

- 20 «Основное производство» (при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству);

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам);

- 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при использовании этого счета для учета затрат на производство) и т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Аналитический учет по этому счету ведется по видам производств. Сч

В результате на счете 23 учитываются расходы, связанные  с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.). Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства, стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством, расходы на содержание и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.). Прямые расходы отражаются непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов, предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.). Они учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Доля этих расходов, относящаяся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывается со счетов 25 и 26 в дебет счета 23.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах на обслуживание основных и вспомогательных производств организации.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы  на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; страхование указанного имущества; отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 с  кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 осуществляется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других услуг, иные аналогичные по назначению управленческие расходы.