Учет затрат на производство

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или  неявной форме и отраженные в  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

- существование  – наличие по состоянию на  определенную дату актива или  обязательства, отраженного в  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- права и обязанности  – принадлежность аудируемому  лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение  – относящиеся к деятельности  аудируемого лица хозяйственная  операция или событие, имевшее  место в течение соответствующего  периода;

- полнота –  отсутствие не отраженных в  бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета;

- стоимостная  оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей  балансовой стоимости актива или обязательства;

- точное измерение  – точность отражения суммы  хозяйственной операции или события  с отнесением доходов или расходов  к соответствующему периоду времени;

- представление  и раскрытие – объяснение, классификация  и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем  выполнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические  процедуры.

Длительность  выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного  на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.)

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  аудируемого лица. Запрос по форме  может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос в информации, содержащейся в бухгалтерских  записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств  могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены  в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос  персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны  может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.

Составление альтернативного  баланса, по существу, является расширенным  вариантом метода «пересчет» и др.

Например, для  получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете  готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора  аудиторских доказательств, рассмотренные  вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах, как аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

2 Аудит затрат на  производство продукции  

2.1 Описание цели  и основных задач  аудиторской проверки, и перечень типовых  ошибок  

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат         является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется  следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы  организации»;

2. План счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые  инструкции по учету затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство –  установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность  применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

- подтвердить  достоверность оформления и отражения  в учете прямых и накладных  (косвенных) расходов;

- оценить качество  инвентаризаций незавершенного  производства;

- произвести  арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство;

- подтвердить  правильность включения в себестоимость  отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности  выбранных в учетной политике  схем и методов учета затрат  и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения  временного фактора отнесения  некоторых затрат на фактическую  себестоимость;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности  включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается  первоначальная оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- изучается порядок  учета и списания затрат на  производство;

- проверка правильности  отражения в отчетности информации  о затратах.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие  применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное  формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации  не соотнесены с доходами;

- неправильная  оценка остатков незавершенного  производства;

- неправильное  разграничение расходов по отчетным  периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное  отражение в учете нормируемых  расходов.

- нарушения,  допущенные при оформлении первичных  документов;

- нарушение методологии  учета (неверно составленные корреспонденции  счетов);

В бухгалтерском  учете себестоимость продукции  определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и  реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для  целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно  ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты на  оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных средств;

- прочие затраты.         

 Порядок отнесения  затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи  аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как  бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака ; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.