Учет затрат на производство

- акты (ведомости)  инвентаризации незавершенного  производства; ведомости сводного  учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная  книга и др.

4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

- Положение по  бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы  организации»;

- План счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению;

- 25 гл. НК РФ;

- Отраслевые  инструкции по учету затрат  на производство.

- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». 

2.6 Оформление протокола  о выявленных в  ходе аудиторской  проверки нарушениях  и ошибках  

Нарушения и  выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.

              Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки 

Приведенные в  табл. нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильного  определения фактической себестоимости  израсходованных материалов искажена  себестоимость готовой продукции,  а, следовательно, и финансовый  результат организации, и налог на прибыль.  

2. Организация  не имела права на основании  п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры  выделят НДС по стоимости услуг  производственного характера в  сумме 1428 руб. 

3. Оценка готовой  продукции и незавершенного производства  по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40. 

2.7 Составление отчета  о выявленных нарушениях  и ошибках и  рекомендации по  их устранению 

Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с  применением журнально-ордерной формы  учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась  выборочным методом. Аудитором проводилась  проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода.

1. При проверке  правильности оценки израсходованных  материалов установлено, что организация  не соблюдала принятый в учетной  политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого  раскрыта в п.77 Методических указаний  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :

Таблица 4- Ведомость  по счету 20 «Основное производство» 

В организации  счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5 - Ведомость  по счету 10 «Материалы» 

Таблица 6 - Ведомость  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

На услуги производственного  характера (аргонная сварка) составлен  акт выполненных работ от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании  имеющихся данных можно сделать  вывод, что организация не соблюдает  правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска  продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость  израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.

Находящиеся в  запасе (на складе) материалы на конец  месяца оцениваются по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения материалов. Приведенные  данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 - Расчет фактической себестоимости израсходованных  материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки