Учет затрат на производство: современное состояние и пути совершенствования

- арендная и лизинговая плата;

- командировочные и представительские  расходы;

- расходы по управлению организацией, в том числе услуги, оказываемые сторонними организациями по ведению бухгалтерского учета;

- расходы по ремонту основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также затраты на формирование ремонтного фонда для равномерного включения расходов по ремонту основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг);

- расходы, связанные с реализацией  продукции.

Группировка по экономическим элементам используется в общеэкономических расчетах. Она используется на этапе планирования и позволяет выявить совокупные материальные затраты, перенесенные на вновь созданный продукт, а также затраты живого труда. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затратам на производство.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при калькулировании себестоимости группируются по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Выделяют следующую классификацию затрат по калькуляционным статьям:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата  производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

- налоги, отчисления в бюджет  и внебюджетные фонды, сборы, отчисления  местным органам власти, согласно  законодательству;

- расходы на подготовку и  освоение производства;

- погашение стоимости инструментов  и приспособлений целевого назначения (прочие специальные затраты);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- затраты на реализацию.

Организации в соответствии с внутренними локальными актами вправе определять на основе вышеприведенной группировки калькуляционных статей группировку исходя из специфики деятельности, организации производственного процесса и управления производственными процессами (управленческого учета и ценообразования).

В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

В статью "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий).

 В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции (работ, услуг) (выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.).

В статью "Возвратные отходы" включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению). Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции.

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самой организацией.

В статью "Основная заработная плата производственных рабочих" включаются затраты на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и услуг.

В статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на организации, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" включаются затраты на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов предназначенной для серийного или массового производства. Стоимость специального инструмента, предназначенного для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи в производство данного заказа.

В статью "Общепроизводственные расходы" включаются затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, а также затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением.

В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением организацией в целом, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов организации.

К статье "Потери от брака" относятся:

- стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.);

- некачественно выполненных работ, услуг;

- стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;

- затраты на исправление брака;

- затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока.

К статье "Технологические потери" относится стоимость потерь (отсев) полуфабрикатов, деталей, сборочных единиц и изделий, не соответствующих нормативно-технической документации, возникающих в производстве в результате недостаточной управляемости отдельных операций технологического процесса, связанной с неполным знанием физико-химических свойств исходных материалов и изготовляемых изделий, несовершенством технологического оборудования и измерительной аппаратуры. В связи с этим утверждают проценты выхода годных изделий и соответствующий им процент технологических потерь.

В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются затраты, не предусмотренные в предыдущих калькуляционных статьях.

К ним относятся затраты по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию сложной техники, предусмотренные законодательством, а также на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы в части оплаты услуг сторонних организаций.

В статье "Расходы на реализацию" планируются и учитываются затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

Классификация по калькуляционным статьям используется для определения фактических затрат на производство единицы продукции.

Все многообразие затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо классифицировать и по другим признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и анализа затрат. Классификация затрат на производство по ряду других признаков представлена в таблице 1.

Таблица 1 — Классификация затрат на производство продукции

№ п/п	Вид классификации	Подразделение затрат
1	По экономической роли в процессе производства	-основные         -накладные
2	По составу (однородности)	-одноэлементные      -комплексные
3	По способу включения  в себестоимость продукции	-прямые -косвенные
4	По отношению к объёму производства	-переменные -условно-постоянные
5	По периодичности возникновения	-текущие -единовременные
6	По участию в процессе производства	-производственные -коммерческие (расходы на реализацию)
7	По эффективности	-производительные    -непроизводительные
8	Затраты для принятия решений и планирования	-явные -альтернативные (неявные)
9	По принятию в расчет	-релевантные (принимаемые  в расчет) -нерелевантные (не принимаемые  в расчет)

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [13, с.54].

1. Основные – затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства (материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, оплата труда производственного персонала, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.).

Накладные – затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные).

2. Одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата и др.).

Комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

3. Прямые – затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.).

Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно (общепроизводственные и общехозяйственные затраты, прочие производственные затраты).

4. Переменные – расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные – расходы, размер которых почти не зависит от изменения объема производства продукции (общепроизводственные и общехозяйственные затраты).

5. Единовременные – расходы, связанные  с изготовлением  товарной продукции, которые образуют ее производственную  себестоимость (капитальные вложение  в основные фонды, вложения в оборотные средства и т.п.).

6. Производственные – расходы, связанные непосредственно с процессом производства продукции на предприятии.

Расходы на реализацию – расходы, связанные с реализацией продукции покупателям.

Производственные расходы и расходы на реализацию образуют полную себестоимость продукции.

7. Производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства [13, c. 438].

8. Явные – предполагаемые расходы, которые должна понести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Альтернативные (неявные) – расходы, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого и обозначающие упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Эти затраты возникают в случаях ограничения ресурсов, если же ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

9. Релевантные – расходы, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. (К примеру, если принято решение о доставке ТМЦ собственным транспортом, то топливо для заправки автомобиля будет релевантными затратами).