Учет затрат на производство: современное состояние и пути совершенствования

В настоящее время на предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и реализацию. Конкурентоспособность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических 
затрат, связанных с производством и реализацией продукции, а также   непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках 
производства;

— контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, 
материалов, топлива, энергии, фонда оплаты  труда,   за  соблюдением  смет 
расходов на обслуживание и управление производством.

— выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных 
подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

— выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

— обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, 
правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг.

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

— номенклатуры затрат на производство;

— содержания расходов на обслуживание и управление производством;

— принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

— калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

— принципов калькулирования себестоимости   единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм и нормативов.

2. Группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции (работ, услуг), элементам и статьям расходов.

3. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и 
калькулирования себестоимости продукции в течение года.

4. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и 
отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их 
неправильное оформление не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость).

5. Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.

6. Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности) и капитальные (имеющие инвестиционный характер).

7. Регламентация состава  себестоимости продукции (работ, услуг) 
определяется в соответствии с Налоговым Кодексом РБ (Особенная часть) 
при налогообложении прибыли.

8. Развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

На основании нормативных документов и с учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические    рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учёта (при необходимости посредством проведения расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта в рамках ведения налогового учёта) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учётом особенностей.

 

1.2 Классификация затрат на производство продукции

Затраты представляют собой стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах [8].

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) – затраты, обусловленные технологией и организацией производства, включающие материальные затраты и затраты на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному обслуживанию продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации [18, c. 193].

Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Общая сумма расходов организации за определенный период содержит различные по их экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Оставшиеся расходы возмещаются за счет прочих источников, таких как прибыль организации за отчетный период, нераспределенная прибыль, накопленные суммы фондов специального назначения и др.

Затраты промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функционально-технологическому составу неоднородны. Основная их часть представляет собой производственные затраты, которые впоследствии образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Последняя вместе с расходами на реализацию образует полную себестоимость произведенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В связи с необходимостью организации учета в условиях рыночной экономики требуются новые подходы к классификации затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Недостаток существующей системы учета затрат заключается в том, что она допускает смешивание основных, накладных, переменных и постоянных затрат, которые в конечном счете относятся обобщенно на себестоимость готовой продукции, что позволяет скрывать непроизводительные расходы в общей сумме накладных расходов и затрудняет выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов – элементам и статьям затрат.

По составу затраты на производство группируются в разрезе экономических элементов. Под элементом понимаются экономически однородные затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Таким образом, в основе группировки затрат по элементам находится их экономическая однородность.

Состав и соотношение отдельных элементов к общей сумме затрат на производство характеризует структуру затрат, которая отражает, что израсходовано на производство. Следовательно, группировка затрат на производство по элементам не раскрывает их назначение в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг [5, c. 7].

Группировка затрат по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом  возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств  и нематериальных активов;

- прочие затраты.

Элемент «материальные затраты» включает в себя:

- приобретенные сырье, материалы, запасные части, используемые в  основной деятельности и вспомогательных  производствах;

- приобретенные комплектующие  изделия;

- работы и услуги производственного  характера, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, транспортные работы;

- затраты на все виды топлива, используемого организацией (в пределах  норм);

- затраты на все виды энергии (электрической, тепловой), израсходованной  организацией (в пределах норм);

- потери от недостач материальных ценностей (в пределах норм) и другие материальные затраты организации.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, определяется путем суммирования стоимости этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемым другими лицами на основании договоров.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

- по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с учетом  отклонений от их фактической  стоимости;

- по ценам первого приобретения (ФИФО).

Из суммы материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов, которые приходуются в организации и оцениваются:

- по цене возможного использования (по пониженной цене исходного материального ресурса);

- по полной цене, если отходы  являются полноценными ресурсами;

- по действующей цене на отходы  за вычетом расходов на сбор  и обработку (при сдаче на сторону).

К элементу «расходы на оплату труда» относятся суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера и иные выплаты, установленные законодательством.

Элемент «отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, по обязательным и добровольным видам страхования, включая медицинское страхование, производимые в порядке и размерах, определяемых законодательством Республики Беларусь.

Элемент «амортизация основных средств и нематериальных активов» включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам (собственным или арендованным), используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости относятся:

- налоги, сборы и взносы, которые  в соответствии с законодательством  включаются в себестоимость;

- страховые взносы, взносы по  страхованию имущества, грузов и  т.д.;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам, которые в  соответствии с законодательством  включаются в себестоимость;

- услуги связи, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, Интернет и электронная почта, услуги вычислительных центров и банков;

- расходы на пожарную и сторожевую  охрану;

- оплата консультационных, информационных  и аудиторских услуг (сверх норм  подлежит налогообложению);

- расходы на рекламу: разработка  рекламных изделий, эскизов, световая и наружная реклама, оформление витрин, выставок-продаж и т.д. (сверх норм подлежат налогообложению);