Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

     2.3. Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки 

      Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки связаны с достижениями научно-технического прогресса, на основе которых происходит создание новой или усовершенствование производимой продукции. Номенклатура этих расходов устанавливается самой организацией.

      Особенностью  расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки является несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. Действующим законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". После окончания работ и освоения продукции, данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют 97 "Расходы будущих периодов". 
 
 

     2.4.   Учет расходов на обслуживание производства и управление 

      На  производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

      Расходы на эксплуатацию производственных машин  и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов,  энергии в процессе производства продукции. Это - переменные расходы, зависящие от объема производства.

      Размер  и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.

      Смета этих расходов включает следующие статьи.

     1. Амортизация оборудования и транспортных средств;

     2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) - стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.;

     3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.;

     4. Внутризаводское перемещение грузов - стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.; заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.;

     5.  Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

     В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25-1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования". Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху в специальных учетных регистрах.

      На  счетах бухгалтерского учета расходы  по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" и кредиту счетов: 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды", 02 "Амортизация основных средств" и др.

      По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством.

      Расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, объему продукции и т.д.

      Общецеховыми  называются расходы, связанные с  обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.

      Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.

      Номенклатура  статей общецеховых расходов: содержание аппарата управления цехом; содержание прочего персонала цеха; амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря в масштабах цеха; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха; испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; прочие расходы.

      Синтетический учет общецеховых расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25-2 "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет этих расходов ведется для каждого цеха по статьям установленной номенклатуры в книгах и ведомостях.

      В течение месяца все фактические  расходы учитываются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции со счетами: 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Отчисления на социальные нужды"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

      Общецеховые расходы в конце месяца списываются  на дебет счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (расходы, отнесенные на исправление брака).

      Суммы учтенных общецеховых расходов, как  и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а далее - по отдельным видам продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной зарплате производственных рабочих, объему продукции и т. д.

      На  предприятиях, где отсутствует цеховая  структура управления, общецеховые расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.

      Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего  предприятия. По своему назначению они  являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К общехозяйственным расходам, в частности, относятся:

     - административно-управленческие расходы;

     - содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

     - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

     - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.

      Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26 "Общехозяйственные расходы", который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счет 25 "Общепроизводственные расходы".

      Общехозяйственные расходы, относимые к основному  производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.

      Списание  общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи» и др. 

     2.5.   Учет производственных потерь 

      Производственные  потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь – важнейший путь к снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

      К браку относится такая продукция  и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление.

      В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый, от места его обнаружения - на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

      Выявленный  брак оформляется актом о браке  с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

      Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем производственного предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет организации.

      В бухгалтерии производится оценка, калькуляция  брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 "Брак в производстве".

      Затраты по производственному браку, выявленному  в цехах до сдачи готовых изделий  на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость. Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета 20 "Основное производство".

      Затраты на внутренний исправимый брак слагаются  из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 "Брак в производстве" и кредитуются счета:

      10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

      70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - на сумму заработной платы на исправление брака;

      69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений на социальные нужды;

      25-1 "Эксплуатация производственных  машин и оборудования" - на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

      25-2 "Общепроизводственные расходы"  - на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

      Себестоимость внешнего окончательного брака слагается  из производственной себестоимости забракованных изделий расходов по их замене и транспортировке.

      Внутренний  брак, выявленный на складе готовой  продукции до отправки покупателям, отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" с кредита счета 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия.

      Потери  от брака списывают с кредита  счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь: