Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

     - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация основных фондов;

     - прочие затраты.

      Сведения  о затратах по каждому из этих элементов  группируются на соответствующих счетах. Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами [9, С.354].

      Группировка затрат по элементам, предназначена  для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий  определения себестоимости единицы  продукции, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и их целевому назначению.

      Рассмотрим  затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по экономическим элементам. 

     2.1.   Учет материальных затрат 

      Материальные  затраты в составе себестоимости  продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

      Материальные  затраты на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

     - сырье и основные материалы;

     - полуфабрикаты собственного производства;

     - возвратные отходы (вычитаются);

     - вспомогательные материалы;

     - топливо и энергия на технологические цели.

      Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно – заборными картами, требованиями, накладными. Норма расхода материалов устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах. Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

     а) сигнальное документирование;

     б) партионный раскрой;

     в) инвентарный метод.

      Метод сигнального документирования основан  на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используется на многих производственных предприятиях.

      Метод партионного раскроя позволяет  контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам — умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

      Метод партионного раскроя позволяет  выявить отклонения от норм расхода партии потребленного материала по каждому рабочему месту, что способствует оперативному устранению недостатков или закреплению достижений в использовании материалов.

      Инвентарный метод заключается в том, что  по истечении отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту. Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

      При этом методе фактический расход сырья  и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

      Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам,  количеству изготовленной продукции и т. д.

      В процессе практически всех видов  производства образуются отходы. Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки металла, древесины). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

      Безвозвратными  считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

      Возвратные  отходы, как правило, оцениваются:

  а) по полной цене исходного материала, если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов;

  б) по пониженной цене — при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах;

  в) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку — когда отходы идут в переработку.

      Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад, или расчетным путем — умножением количества изготовленной продукции на норму отхода. Возвратные отходы могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам.

      Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском  учете отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту  счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида производства, в котором они получены.

      По  статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

      Расход  топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

      Стоимость топлива и энергии на отопление  и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

      На  стоимость израсходованного на технологические  цели топлива дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные  производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".

      Если  в качестве технологического топлива  используется природный газ, кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

      На  стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 «Вспомогательные производства" и кредитуется счет 23 "Вспомогательные производства", если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за покупную энергию.

      Стоимость топлива и энергии, израсходованных  на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы". 

      2.2.   Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту 

      В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:

     - расходы на оплату труда производственных рабочих;

     - отчисления на социальные нужды.

      По статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

      Основная  заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается с себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков  и доплаты, прямое отнесение которых  на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

      Дополнительная  заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

      Дополнительную  заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

      По  статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции.

      Отчисления  на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

      В бухгалтерском учете операции, связанные  с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:

      Дебет счета 20 "Основное производство"

      Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

      При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

      Фактически начисленные суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".