Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

      70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - если брак произошел по вине рабочих;

      76-4 "Расчеты по претензиям" - на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

      10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

      91 "Прочие доходы и расходы"  - на стоимость окончательных потерь от брака.

      Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции  и статьям расходов. 

     2.6. Учет и оценка незавершенного производства 

      Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов  изготовления и не принятая техническим контролем.

      Для уточнения учетных данных о незавершенном  производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия не законченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

      Инвентаризация  фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.

      На  основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

      Разделение  затрат между готовыми изделиями  и незавершенным производством  производят путем балансового обобщения  затрат по формуле

     Н1 + З= П + Б + О + Н2,   (1)    

      
где Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца соответственно;

     3 — затраты за отчетный период;

     П — себестоимость товарной продукции;

     Б — затраты на забракованную продукцию;

     О — стоимость отходов производства.

     Отсюда  себестоимость товарной продукции  будет равна: 

             П = Н1+ З – Б – О – Н2 ,   (2) 

      Способы оценки незавершенного производства зависят  от специфики конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.

      Остатки незавершенного производства в зависимости  от специфики деятельности и производственной мощности предприятия отражаются в  виде дебетового сальдо на счете 20 "Основное производство" либо на счетах: 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция". 

     2.7. Учет полуфабрикатов собственного производства 

      Полуфабрикаты собственного производства — это  материалы, подвергшиеся определенной обработке на законченном технологическом переделе, которые могут быть использованы либо для дальнейшей обработки на этом же предприятии, либо реализованы на сторону.

      Выпущенные  из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" с кредита счета 20 "Основное производство" по фактической производственной себестоимости.

      Списание  стоимости полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается с кредита счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в дебет счетов:

     20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве;

     90 "Продажи" - при реализации на сторону.

      Вышеприведенные учетные записи являются традиционными для отечественной учетной практики, основаны на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

      Операции по движению полуфабрикатов в бухгалтерском учете могут быть отражены способом по полной нормативной (плановой) себестоимости:

1. Выпуск из производства полуфабрикатов по нормативной себестоимости:

     Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

     Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

2. Списание фактической производственной себестоимости выпущенных полуфабрикатов:

     Дебета  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

     Кредит  счета 20 "Основное производство"

3. Списание нормативной себестоимости полуфабрикатов собственного производства:

      Дебет счета 20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; счета 90 "Продажи" - при реализации полуфабрикатов на сторону

     Кредит  счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

4. Списание отклонений между стоимостью полуфабрикатов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости:

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

      Данная  запись производится в случае превышения фактической себестоимости полуфабрикатов над их нормативной (плановой) себестоимостью. В случае же превышения нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов над их фактической себестоимостью в бухгалтерском учете приведенная выше корреспонденция счетов повторяется, но она отражается сторнировочной записью (красное сторно).

      В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье "Незавершенное  производство". Их аналитический  учет ведут по местам хранения и  отдельным видам. 

     2.8. Учет затрат вспомогательных производств 

      Вспомогательным называется производство, которое обслуживает  основное производство, обеспечивая  необходимые условия для его  нормальной работы.

      Для учета затрат вспомогательных производств  используют активный калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производства". Порядок учета затрат в целом совпадает с порядком учета в основном производстве. По дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.

      Списание  фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств осуществляют с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

      20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

      90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий и др.

      Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех, ремонтно-механический,  транспортный цех и др.), по видам продукции  и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов будет отличаться от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

      В простых вспомогательных производствах, вырабатывающих однородную продукцию (водопроводные станции, транспортные цехи и др.), учет затрат осуществляется только в разрезе статей без подразделения по видам продукции. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.

      В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный, ремонтно-механический цех и др.), учет затрат осуществляется в разрезе отдельных заказов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

      По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

      Продукция вспомогательных производств калькулируется по фактической цеховой себестоимости.

      Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления и внутризаводских  работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов, определяется, как правило, исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и общепроизводственных расходов.

      Взаимные  услуги цехов вспомогательных производств  оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической  себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

      В себестоимость выпускаемой на сторону  продукции вспомогательных производств включается соответствующая доля общехозяйственных расходов. 

     2.9. Сводный учет затрат на производство 

      Завершающим этапом производственного учета  является ведение сводного учета  затрат на производство, с помощью  которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

      Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри них - в разрезе отдельных заказов, видов выполняемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 "Основное производство".

      Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство: 
 
 
 
 

      Ведомость сводного учета затрат на производство 

 
 
 

      Остатки незавершенного производства на начало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчетного периода из ведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости забракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.