Учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств в ООО «Компания «Стройкомплект»

• Литье и металлопрокат;
• Производство изделий из металлов;
• Обработка металлов;
• Иные виды деятельности.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Законом, предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то предприятие в течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензий и им сопутствующих.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Стройкомплект»  выпускает трубы различных видов и диаметров, фланцевые соединения, краны, задвижки и заглушки для нефтеперерабатывающей промышленности.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Стройкомплект»  ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129. На предприятии применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ – российских рублях. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Предприятие ведет бухгалтерский  учет по журнально-ордерной форме, основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, а также расчеты, подготовленные или проверенные бухгалтерией.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Стройкомплект» поставлено на учет в ИФНС России по Октябрьскому АО г. Омска.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой  организации – по стоимости его изготовления.

Приказ по учетной  политике предприятия содержит в  себе следующую информацию. К основным средствам предприятия относится  имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода. Превышающего 12 месяцев. В бухгалтерском учете предприятия основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств может быть в случаях достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием износа основных средств из первоначальной стоимости.

Синтетический учет наличия  и движения основных средств осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется  линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, дебетуются счет 26 «Общехозяйственные расходы» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Данные для анализа  основных средств были взяты из формы  № 5 и формы № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов».

Для анализа  приведем некоторые данные по основным средствам (см. табл. 1).

 

Таблица 1

Динамика основных средств ООО «Компания Стройкомплект»

 

Наличие    основных   средств	на      01.01. 2005  (тыс. руб.)	Поступило   в 2005 г.   (тыс. руб.)		Выбыло в 2005 г.    (тыс. руб.)		на      01.01.2006  (тыс. руб.)
		всего	в т.ч.  новые	всего	в т.ч. ликвиди-рованные
1. Основные  средства (всего)	4500	700	700	500	200	4700
в т.ч.:       производственные	3450	550	550	250	250	3750
непроизвод-  ственные	1050	150	150	250	250	950
2. Активная  часть основных     средств	2150	350	350	150	150	2350
3. Переведено         основных средств на консервацию	300	-	-	-	300	-

 

 

Из данных, приведенных в табл. 1, можно сделать вывод, что в организации произошло увеличение основных средств на 200 тыс. руб., или на 4,4%, в том числе производственные основные средства были увеличены на 300 тыс. руб., или на 8,7%. Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 200 тыс. руб., или на 9,3%.

И наоборот, произошло  уменьшение непроизводственных фондов на 100 тыс. руб., или на 9,5%. Следует  иметь в виду, что уменьшение непроизводственных фондов не всегда является благом, так  как может произойти уменьшение количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, так и другим лицам.

В целом структура  основных фондов не потерпела существенных изменений.

Произведем  анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств ООО «Компания «Стройкомплект» (см. табл. 2). Коэффициенты рассчитаны по формулам, приведенным в теоретической части исследования.

Таблица 2

Анализ степени  обновления, выбытия, прироста и изношенности

основных средств  ООО «Компания «Стройкомплект»

Показатели	на 01.01.2005	на 01.01.2006	Изменения
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость основных  средств (тыс. руб.)	4 500	4 700	+200
2. В том числе  производственных	3 450	3 750	+ 300
3. Из них:  машины и  оборудование	3 200	3 300	+ 100
4. Ввод в действие  основных средств (тыс. руб.)		550	+550
5. В том числе   производственных		350	+350
6. Из них:  машины и  оборудование		250	+250
7. Выбыло в  отчетном году основных средств		200	+250
8. В том числе   производственных		180	+180
9. Из них:  машины и  оборудование		150	+150
10. Амортизация  основных  средств	3 100	4 205	+1 105
11. В том числе  производственных	1 650	2 415	+765
12. Из них:  машины и оборудование	1 050	1 505	+455
13. Коэффициент  обновления основных  средств, %		4,74	+4,74
14. В том числе  производственных		6,30	+6,30
15. Из них:  машины и  оборудование		6,49	+6,49
16. Коэффициент  выбытия основных средств на  начало года, %		1,90	+1,90
17. В том числе   производственных		3,56	+3,56
18. Из них:  машины и  оборудование		4,29	+4,29
19. Коэффициент  компенсации выбытия основных средств		2,49	+2,49
20. В том числе  производственных		1,77	+1,77
21. Из них:  машины и оборудование		1,51	+1,51
22. Коэффициент  износа основных средств, %	29,4	36,2	+6,8
23. В том числе производственных	32,7	43,5	+10,8
24. Из них:  машины и оборудование	30,0	39,1	+9,1

 

Из вышеприведенных  расчетов можно сделать следующие  выводы:

- обновление  основных средств произошло в  целом на 4,74%, а по производственным - на 6,30%. Наиболее высокий уровень обновления по активной части основных средств - 6,49%;

- выбытие основных  средств произошло в целом  на 1,90%, но более часто выбывали  машины и оборудование - 4,29%;

- степень изношенности  основных производственных фондов выше степени изношенности всех основных средств на 7,3% (43,5% - 36,2%).

 

2.2. Состояние учета  затрат на модернизацию, реконструкцию 

и ремонт основных средств  в ООО «Компания «Стройкомплект»

 

Перед ремонтом объекты  основных средств в ООО «Компания «Стройкомплект» обследуются специалистами и результаты осмотра, а также предложения и рекомендации об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации.

В случае необходимости  проведения ремонтных работ составляется дефектная ведомость, куда заносятся все обнаруженные неисправности. Она используется для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.

Форма дефектной ведомости  официально не утверждена, поэтому  она может быть разработана и  утверждена организацией самостоятельно. В качестве дефектной ведомости можно использовать Акт о выявленных дефектах оборудования формы N ОС-16, который утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В этом документе дают краткую характеристику основных узлов  и агрегатов и описывают выявленные дефекты (Приложение 2).

Текущий ремонт в ООО  «Компания «Стройкомплект» проводится в процессе эксплуатации ОС (например, автотранспорта, производственного оборудования) без его остановки на значительное время. Такой ремонт оформляется актом выполненных работ с указанием перечня работ и использованных материалов, который в соответствии со ст. 753 ГК РФ подписывается обеими сторонами (заказчиком и подрядчиком).

Решение о проведении и характере ремонта или модернизации, вызывающих необходимость остановки  ОС на длительное время (в основном это средние и капитальные  ремонты), оформляется приказом руководителя организации.

Перед тем как приступить к ремонту или модернизации назначается специальная комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация.

Ремонт и модернизация ОС могут производиться силами самой  организации (хозяйственным способом) и силами другой специализированной организации (подрядным способом).

Если ремонт (модернизация) проводит специализированная организация, то с ней заключается договор  на проведение ремонта или модернизации.

Обязательным приложением  к договору является смета, в которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат. Факт выявления принципиальных различий между дефектами, описанными в дефектной ведомости и смете, представленной подрядчиком, документально объясняется и оформляется работниками ООО «Компания «Стройкомплект».

В смете отражаются все  этапы работ, их стоимость и затраты  труда, перечень и стоимость материалов, общая стоимость работ и другие показатели (Приложение3).

Отдельной унифицированной  формы для передачи ОС в ремонт (модернизацию) не предусмотрено, поэтому  такая передача объекта в ООО  «Компания «Стройкомплект» оформляется  актом приема-передачи по форме N N ОС-1 (Приложение 4).

При передаче ОС сторонней  организации в разд. 1 акта по форме N ОС-1 отражаются основные характеристики объекта ОС на момент его передачи в ремонт или модернизацию, в том  числе дата последнего капремонта, фактический срок эксплуатации, сумма  начисленной амортизации (с начала эксплуатации до даты передачи в ремонт или модернизацию), остаточная стоимость и т.д.

В разд. 2 записывают первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и  ее норму.

В разд. 3 дается краткая характеристика объекта ОС.

Оформленный акт передается в бухгалтерию.

Для оформления и учета  приема-сдачи объектов основных средств  после окончания ремонта, модернизации в ООО «Компания «Стройкомплект»  применяется Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 (Приложение 5).

На лицевой стороне  располагаются две таблицы. В  первой таблице "Сведения о состоянии  объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации, остаточную стоимость объекта. Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, нужно четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации.

На оборотной стороне  формы N ОС-3 излагается заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь приводятся сведения о полноте и качестве выполненных работ. Отдельно отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика изменениям, происшедшим в связи с ремонтными работами.