Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Февраля 2012 в 23:58, контрольная работа
Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен статьями 260, 324 НК РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Порядок учета расходов на ремонт основных средств подробно изложен в Письме МНС Российской Федерации от 27 сентября 2004 года №02-5-11/162 «По применению законодательства Российской Федерации».
Порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Порядок учета расходов
на ремонт основных средств определен
статьями 260, 324 НК РФ. Так, согласно пункту
1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт
основных средств, произведенные
Налогоплательщик в аналитическом учете формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки осуществленных расходов. В них включается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работникам, осуществляющим ремонт, прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами, а также затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами.
При этом согласно статье 274 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно, то и аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется налогоплательщиком по видам деятельности.
В отношении арендованных амортизируемых основных средств, арендатор может включить в состав расходов на ремонт основных средств осуществленные им расходы при следующих условиях:
· если арендованные основные средства относятся к амортизируемому имуществу;
· если обязанность арендатора по ремонту арендованного амортизируемого имущества за его счет предусмотрена законом или договором аренды.
А что если предметом договора аренды является неамортизируемое имущество? Ведь пункт 2 статьи 260 НК РФ действительно не дает арендатору учесть расходы на ремонт такого имущества в составе расходов на ремонт основных средств. В этом случае следует помнить, что согласно статье 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией не является закрытым, и поэтому в их состав могут быть включены любые иные расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 49 статьи 264 НК РФ). Но при этом такие расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что арендатор может учесть расходы на ремонт неамортизируемого имущества для целей налогообложения, при условии, что оно используется в деятельности, направленной на получение дохода и что обязанность по проведению ремонта возложена на арендатора законом либо договором аренды. Но только в этом случае эти расходы будут учитываться арендатором не согласно статье 260 НК РФ «Расходы на ремонт основных средств», а согласно подпункту 49 статьи 264 НК РФ как «другие расходы, связанные с производством и реализацией».
При определении порядка налогового учета расходов по ремонту и техническому перевооружению предмета лизинга необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пункта 3 статьи 17 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Расходы лизингодателя по ремонту и техническому обслуживанию предмета лизинга могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если в соответствии с договором лизинга обязательства по ремонту основных средств, переданных в лизинг, несет лизингодатель.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания и использования резервов установлен статьей 324 НК РФ.
.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в состав расходов налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
Порядок формирования резервов предусмотрен статьей 324 НК РФ.
Для образования резерва организация должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, включаются в совокупную стоимость не по первоначальной стоимости, а по восстановительной (пункт 2 статьи 324 НК РФ). В этом случае необходимо учитывать ограничение величины переоценки, не более 30% от восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2001 года (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Для того, чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация-налогоплательщик обязана рассчитать сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Сметная стоимость определяется на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, графика (плана) проведения данного ремонта.
Смета, сформированная организацией, сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за предшествующие три года. В этом случае при определении предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов необходимо за основу взять меньшую из сумм – сформированную организацией смету или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.
После того, как предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт определена, рассчитывают максимально возможный норматив. Норматив рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств.
Информация о работе Порядок учета расходов на ремонт основных средств