Учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств в ООО «Компания «Стройкомплект»

Оглавление

 

Введение            3

 

Глава I. Методология учета затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств

1.1. Модернизация, реконструкция и  ремонт как способы восстановления  основных средств          5

1.2. Первичные документы  для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств, подвергшихся ремонту, реконструкции, модернизации   10

1.3. Бухгалтерский и  налоговый учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных  средств             12

1.4. Амортизация после  реконструкции (модернизации)           14

1.5. Амортизационная премия               17

 

Глава II. Учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств в ООО «Компания «Стройкомплект»

2.1. Общая характеристика  предприятия и его основных  средств          19

2.2. Состояние учета  затрат на модернизацию, реконструкцию  и ремонт основных средств  в ООО «Компания «Стройкомплект»                                  24

 

 

 

Заключение                  30

Список литературы                 32

Приложения                  34

 

Введение

 

В условиях становления  рыночной экономики особую актуальность приобрела проблема эффективного управления активами, в том числе основными  средствами. Основные средства, являясь  частью экономических ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуре имущества, поэтому их наличие и состояние играют немаловажную роль в хозяйственных процессах, протекающих в организациях различных форм собственности.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств. Причина - Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесший поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ, и Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, изменивший отдельные нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Оба документа появились еще в 2005 - году, однако нововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г.

Итак, в учете основных средств, за последнее время произошли  существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств, амортизации, учета и финансирования затрат  на ремонт основных средств, учета реализации и прочего выбытия основных средств, что делает актуальным рассмотрение порядка учета затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств с учетом последних изменений в законодательстве.

Цель данной работы – рассмотреть порядок  учета затрат на модернизацию, реконструкцию  и ремонт основных средств с учетом последних изменений в законодательстве.

Объектом исследования является учет основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Компания «Стройкомплект».

Задачи исследования:

• изучить методику учета затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств;
• проанализировать состояние учета затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств на рассматриваемом предприятии;
• сформулировать выводы и внести предложения по улучшению работы.

Методологической основой  для написания работы послужили  монографии специалистов в области бухгалтерскогоучета, учебные пособия по бухгалтерскому учету, периодическая литература, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности и другая информация Общества с ограниченной ответственностью «Компания «Стройкомплект».

 

 

 

Глава I. Методология учета затрат на модернизацию,

реконструкцию и ремонт основных средств

 

1.1. Модернизация, реконструкция  и ремонт 

как способы восстановления основных средств

 

Восстановление объектов основных средств (ОС) может осуществляться посредством ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС¹). Различие между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что первый относится к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт ОС, произведенные  налогоплательщиком, рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей обложения налогом  на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы ст. 257 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС изменяется их первоначальная стоимость.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся  работы, обусловленные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции объектов ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Исходя из сказанного к ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость  объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта ОС. Однако на практике этот вопрос является камнем преткновения между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как оценка показателей объекта ОС после работ, связанных с их восстановлением, производится сторонами субъективно. Например, организация производит работы по замене напольного покрытия и оконных блоков, монтажу навесного потолка, окраске помещений, оклейке стен обоями, установке гипсокартонных перегородок и квалифицирует их как капитальный ремонт. Затраты по капитальному ремонту она списывает в периоде его проведения. Налоговые органы могут классифицировать эти виды работ как реконструкцию и доначислить налог на прибыль. Поэтому налогоплательщикам с целью обоснования отнесения затрат по восстановлению объектов ОС к прочим расходам по статье "Расходы на ремонт основных средств" необходимо иметь дополнительные аргументы.

В настоящее время  нормативного акта, однозначно относящего состав работ к реконструкции  или ремонту, не существует, в связи с чем необходим анализ документов, в той или иной мере касающихся данного вопроса. Например, можно применить понятия, предусмотренные Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству² (далее - Инструкция).

В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих  предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся  зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции может  осуществляться расширение отдельных  зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Правомерность применения Инструкции подтверждена Минфином России в Письме от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9: по сообщению  Госкомстата России Инструкция в  настоящее время является действующей  и ее пересмотр или изменение Госкомстатом России в ближайшее время не предусматривается. Таким образом, при решении вопроса об отнесении сумм произведенных расходов к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться указанной Инструкцией Госкомстата России.

Те же положения Инструкции, связанные с определением реконструкции, приведены в п. 3.4 Методики определения стоимости строительной продукции³.

Что касается видов работ, относящихся к ремонтным, то можно  порекомендовать использовать Постановление N 279⁴ (Приложение N 3 "Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений" и Приложение N 8 "Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений").

Особого внимания заслуживает  сложившаяся судебная практика, касающаяся разграничения понятий ремонта  и реконструкции объектов ОС. Согласно Постановлению ФАС МО от 16.01.2003 N КА-А40/8739-02 как при капитальном ремонте, так и при реконструкции возможна перепланировка объекта, но при капитальном ремонте это осуществляется без изменения основных технико-экономических показателей здания, а при реконструкции - именно с такими изменениями, что и является отличием рассматриваемых терминов. Следовательно, в процессе капитального ремонта может осуществляться перепланировка помещений. Таким образом, существенным признаком реконструкции является изменение технико-экономических показателей здания. Однако в материалах налоговой проверки, а также в материалах дела отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что ответчик (в данном случае - налоговая инспекция) в нарушение п. 6 ст. 108 НК РФ и ст. 53 АПК РФ не доказал, что спорные работы являются реконструкцией.

В Постановлении ФАС  МО от 12.05.2005 N КА-А40/3443-05 вывод суда о том, что работы, произведенные на основании договоров подряда, являются ремонтно-строительными работами, а не работами по реконструкции объекта, сделан на основании анализа предмета заключенных договоров, смет, актов о приемке работ. Проект реконструкции спорного объекта не разрабатывался и не утверждался, а выполненные работы, как установлено судом, не соответствуют понятию "реконструкция", приведенному в п. 2 ст. 257 НК РФ.

В Постановлении ФАС  СЗО от 12.01.2005 N А52/3025/2004/2 отмечено, что определения понятий "реконструкция", "модернизация" даны в совместном Письме от 08.05.1984 Госплана, Госстроя, Стройбанка и ЦСУ СССР⁵, а также в Письме Минфина СССР N 80⁶. В соответствии с названными Письмами модернизация является одной из форм технического перевооружения действующих предприятий. К техническому перевооружению предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства. Суд первой инстанции, в соответствии со ст. 71 АПК РФ, исследовал все представленные сторонами доказательства и пришел к обоснованному выводу о том, что проводимые обществом работы, указанные в решении налоговой инспекции, являются капитальным ремонтом, а не реконструкцией или модернизацией. Указанный вывод подтверждается материалами дела, в том числе актами выполненных работ, договорами, счетами-фактурами, проектной документацией, актом центра судебной экспертизы, письмами подрядчиков о фактически выполненных работах. ФАС СЗО постановил, что решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

Как видно из приведенных  примеров, суды в принятии решений руководствуются не только понятиями, данными в НК РФ, но и отраслевыми документами по строительству. Налогоплательщику во избежание разногласий с налоговой инспекцией, а также в случае, если дело дошло до суда, необходимо запастись соответствующими документами, на основании которых можно однозначно сказать, что произведено - ремонт или модернизация (реконструкция).

 

1.2. Первичные документы  для оформления и учета приема-сдачи  объектов основных средств, подвергшихся  ремонту, реконструкции, модернизации

 

Для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС, подвергшихся ремонту, реконструкции, модернизации, применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3⁷, см. Приложение 1). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый из них остается в организации, а второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.