Учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств в ООО «Компания «Стройкомплект»

Акт подписывается членами  приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе выполнения работ) или вспомогательные и иные подразделения организации (при выполнении работ хозяйственным способом).

В дальнейшем акт сдается  в бухгалтерию, где подписывается  главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации.

Если ремонт выполняла  сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, а второй передается фирме, проводившей ремонт.

По результатам проведенных  работ в технический паспорт  объекта основных средств вносятся необходимые изменения.

Сведения о каждом объекте ОС в ООО «Компания  «Стройкомплект» содержатся в инвентарных карточках по форме N ОС-6 (6а, 6б), которые составляются на каждый объект ОС при его приеме к бухгалтерскому учету (Приложение 6).

Согласно п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, инвентарные карточки формы N ОС-6 для передаваемых в ремонт (или модернизацию) ОС рекомендовано собирать в отдельную группу под названием "Основные средства в ремонте (модернизации)".

При поступлении ОС из ремонта (модернизации) инвентарная карточка такого ОС возвращается из этой группы на место хранения.

Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, отражаются в инвентарной карточке объекта по форме N ОС-6.

В разд. 1 инвентарной  карточки отражаются сведения об объекте  ОС на дату передачи (дату выпуска и  последнего капремонта (модернизации), документ о вводе в эксплуатацию и т.д.). В графе 6 указывают срок, в течение которого объект эксплуатировался, а в графе 7 - начисленную за этот период амортизацию. Остаточная стоимость отражается в графе 8.

В разд. 5 и 6 указывается  сумма произведенных затрат отдельно на модернизацию и на ремонт.

По окончании работ  затраты на ремонт списываются в  расходы. Затраты на модернизацию в  бухгалтерском и налоговом учете  в ООО «Компания «Стройкомплект»  увеличивают первоначальную (остаточную) стоимость объекта.

Таким образом, на основании  проведенных исследований можно  заключить, что в ООО «Компания  «Стройкомплект» учет затрат на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств ведется в соответствии с установленными требованиями законодательства.

Тем не менее, мы обнаружили, что ООО «Компания «Стройкомплект» при модернизации, реконструкции и ремонте основных средств не начисляет амортизационную премию, право на которую предоставлено Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, рекомендуем  с 1 января 2006 г. 10% расходов в виде капитальных  вложений признавать в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения  первоначальной стоимости ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). При расчете суммы амортизации эти 10% (так называемая амортизационная премия) не учитывать.

 

 

Заключение

 

Итак, в результате проведенных  исследований, мы сформулировали следующие выводы и предложения.

Восстановление объектов основных средств (ОС) может осуществляться посредством ремонта (текущего или  капитального), модернизации и реконструкции. Различие между ремонтом и другими  видами восстановления объектов ОС заключается в том, что первый относится к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта ОС учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении данных работ затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС, поэтому их списывают в дебет счета 01 "Основные средства" или учитывают на счете 01 обособленно.

В ООО «Компания «Стройкомплект»  учет затрат на модернизацию, реконструкцию  и ремонт основных средств ведется  в соответствии с установленными требованиями законодательства.

Тем не менее, мы обнаружили, что ООО «Компания «Стройкомплект» при модернизации, реконструкции и ремонте основных средств не начисляет амортизационную премию, право на которую предоставлено Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, рекомендуем  с 1 января 2006 г. 10% расходов в виде капитальных  вложений признавать в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения  первоначальной стоимости ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). При расчете суммы амортизации эти 10% (так называемая амортизационная премия) не учитывать.

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм.)
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 
   (ПБУ 6/01) утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
3. Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 "О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства".
4. Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет - 2003.- № 16.
5. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.
6. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния 
   предприятия. – М: Центр экономики и маркетинга, 2003. - 208 с.
7. Кажинов В.Я. Бухгалтерский учет основных средств  // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006. - №1.
8. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя // Налоговый вестник. – 2003.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
10. Нефедова Н.Н. Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. - N 7.
11. Пискарева Ю.М. Учет основных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2005. - N 7.
12. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 160с.
13. Русакова Е.А. О Положении по бухгалтерскому учету "Учет 
    основных средств" ПБУ 6/01 // Налоговый вестник. - 2001.-  №7.
14. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
15. Холоднова О.А. Сложные моменты учета основных средств // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. - N3.
16. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. – 2005. - N 8.

¹ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

² Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

³ Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

⁴ Положение "О проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений", утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

⁵ Письмо Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

⁶ Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

⁷ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

⁸ Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

⁹ Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 "О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства".