Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 15:59, курсовая работа
Целью курсовой работы является углубление, закрепление и обобщение знаний по соответствующей тематике с возможностью дальнейшего применения этих знаний на практике.
Основные задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические основы учета затрат на ремонт основных средств;
- исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств;
- изучить порядок формирования и учет расходов по ремонту основных средств.
48
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикл, если он превышает 12 месяцев.
При использовании основного средства, как и любого другого, мы сталкиваемся с таким понятием, как утрата своих первоначальных свойств. Таким образом, при длительном использовании утрачивается производительность, эффективность и качество производства. Чтобы поддерживать качество на должном уровне, необходимо своевременно производить ремонт основных средств.
Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что правильность учёта расходов на ремонт основных средств напрямую сказывается на работоспособности предприятия, качестве выполняемых услуг или производимой продукции, а также позволяет достоверно определить себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
Целью курсовой работы является углубление, закрепление и обобщение знаний по соответствующей тематике с возможностью дальнейшего применения этих знаний на практике.
Основные задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические основы учета затрат на ремонт основных средств;
- исследовать документальное оформление и учет затрат на ремонт основных средств;
- изучить порядок формирования и учет расходов по ремонту основных средств.
Объектом исследования послужили действующий порядок учета ремонта основных средств и нормативно-правовые аспекты их регулирования в Российской Федерации.
Цели и задачи работы определили её композицию. Курсовая работа состоит из следующих частей:
1. Введение, в котором определяется актуальность исследования,
описываются цели, задачи, композиция курсовой работы;
2. Глава 1, в которой рассмотрены теоретические аспекты учета ремонтов основных средств;
3. Глава 2, в которой будет проанализирована учетная документация и порядок отражения операций;
4. Глава 3, представляющая собой практическую часть и расчеты;
5. Заключение, содержащее общие выводы по работе;
6. Список литературы, состоящий из 15 наименований, куда включены
труды таких авторов, как Кондраков Н. П., Бабаев Ю. А., Захарьин В.Р., данные правовых систем «Гарант» и «КонсультантПлюс» и периодические издания, такие как «Консультант бухгалтера», «Налоговый вестник».
Глава 1. Теоретические основы учета ремонтов основных средств
1.1. Понятие и задачи учета ремонтов основных средств.
Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Согласно ПБУ 6/01[1] «Учет основных средств» отличительными особенностями объектов основных средств является их стоимость свыше 40 000 рублей, использование в течение длительного времени, способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и некоторые другие.
Основные производственные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свои эксплуатационные качества. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. При этом следует различать физический и моральный износ[2].
Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.
В связи с этим ремонт основных средств является необходимым условием производственного процесса. От своевременности и качества ремонта зависит эффективность использования основных производственных средств на предприятии, что предотвращает преждевременный их износ и выбытие, продлевает срок службы, повышает производственную мощность и сокращает потребность в новых капитальных вложениях. Итак, ремонт (франц. remonte, от remonter - поправить, пополнить, снова собрать), совокупность технико-экономических и организационных мероприятий, связанных с поддержанием и частичным или полным восстановлением потребительной стоимости основных фондов (средств производства) или предметов личного пользования[3]. Ремонтом называют также замену неисправных элементов, устранение изъянов, починку и т.п.
В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии с периодичностью менее одного года. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.
При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года. Следует отметить, что понятие среднего ремонта в бухгалтерском учете не используется. Поэтому и текущий, и средний вид ремонта именуются текущим ремонтом.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом исключена полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.
Ремонт является одним из видов восстановительных мероприятий основных средств. Кроме него существуют такие его разновидности как модернизация и реконструкция[4]. Об этом говорится в п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Иногда эти понятия отождествляют, но "ремонт", "модернизация" и "реконструкция" в целях бухгалтерского учета неравнозначны и соответственно порядок учета расходов на ремонт, а также модернизацию (реконструкцию) существенно отличается. Отличить их не так уж и сложно. Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т.е. изменяется сущность объекта. Изменение сущности объектов проявляется в повышении ранее принятых нормативных показателей функционирования: срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта. Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.
Можно заключить, что состояние и использование основных средств ― один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса ― главного фактора повышения эффективности любого производства.
Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;
- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;
- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;
- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;
- выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;
- контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы основных средств, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;
- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники[5].
Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.
То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.
При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.
1.2. Нормативное регулирование учета и способы осуществления ремонта основных средств.
При учете ремонтов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:
Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 12.12.2005) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств " (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252).
Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п.70 Методических указаний).
Работы по ремонту выполняются либо непосредственно силами предприятий и хозяйственных организаций (хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).
При хозяйственном способе строительства на каждом предприятии создаются строительные подразделения, для них приобретают механизмы и оборудование, привлекают рабочих-строителей, формируют производственную базу.
Подрядный способ означает, что работы по строительству выполняются созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам обеспечивает взаимный контроль заказчика и подрядчика, а стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных счетов подрядными и прочими организациями.
При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:
• 23 «Вспомогательные производства» — затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации и предназначены для: обслуживания различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.п.); транспортного обслуживания; ремонта ОС (ремонтных мастерских и т.п.) и др.;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабочих мест;
• 26 «Общехозяйственные расходы» — затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, занятым обслуживанием производства (жилищно-коммунальное хозяйство организации, столовые и буфеты и др.);
• 44 «Расходы на продажу» — затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих торговым организациям.
При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению[6] в организациях, имеющих в своем составе вспомогательные производства, которые обеспечивают поддержание работоспособности и ремонт основных средств, расходы, понесенные в связи с выполнением ремонтных работ, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех». Поэтому фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, амортизация основных средств и др.). После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств.
В бухгалтерском учете организации все указанные операции должны быть отражены следующим образом (табл. 1):
Таблица 1 Учет затрат на ремонт при наличии ремонтного подразделения при хозяйственном способе
Содержание операции | Бухгалтерская проводка | |
дебет | кредит | |
Произведен отпуск материалов на ремонтные работы | 23 | 10 |
Начислена оплата труда за ремонтные работы | 23 | 70 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды | 23 | 69 |
Таблица 1 (продолжение)
| ||
Произведен возврат неиспользованных материалов | 10 | 23 |
Начислена амортизация оборудования | 23 | 02 |
Списаны расходы на проведение ремонтных | 20 | 23 |
Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат.
Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации.
При подрядном способе в учете на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет - фактура) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируются указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60. Как правило, ремонтные работы подрядчик проводит с использованием собственных расходных материалов. Он составляет на них смету, которая должна быть утверждена и оплачена заказчиком. Если в работе используются материалы заказчика, по окончании работ подрядчик должен представить отчет об их использовании и расходе, а неизрасходованные материалы вернуть заказчику. В большинстве случаев ремонтные работы проводятся поэтапно. После выполнения каждого этапа работ и их принятия заказчик производит расчет с подрядчиком на основании подписанного акта выполненных работ и счета на оплату.
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется с использованием счета 60[7]. Денежные средства, перечисленные заказчиком подрядчику в качестве предоплаты, отражаются по дебету счета 60, к которому рекомендуется открыть отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». При использовании в расчетах наличных денежных средств счет 60.1 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» на сумму выданных наличных.
Необходимо учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России от
20 июня 2007 г. № 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 тыс. руб.
Согласно совместному Письму Банка России от 2 июля 2002 г. № 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. № 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. В случае превышения установленного лимита организация, осуществившая платеж, может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ: наложению административного штрафа на должностных лиц в размере 40 - 50 МРОТ; на юридических лиц – 400 - 500 МРОТ.
Стоимость выполненных работ в зависимости от структурной принадлежности отремонтированного имущества отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 60.2:
Д 20, 25, 26 К 60.2, а в торговой организации: Д 44 К 60.2.
Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.2. В дальнейшем при наличии правильно оформленного счета-фактуры на выполненные работы организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС (Д 68.1 К 19). При проведении расчета с подрядчиком на сумму ранее выданной предоплаты уменьшается задолженность организации перед поставщиком (Д 60.2 К 60.1). Перечисление денежных средств подрядчику в окончательный расчет оформляется бухгалтерской проводкой: Д 60.2 К 51.
В бухгалтерском учете операции по проведению ремонтных работ подрядным способом могут быть отражены следующим образом (табл. 2):
Таблица 2 Учет затрат на ремонт при подрядном способе
Содержание операции | Бухгалтерская проводка | |
дебет | кредит | |
Осуществлена предоплата подрядчику | 60.1 | 51 |
Отражена стоимость услуг подрядчика за ремонт основных средств общепроизводственного назначения: |
25 |
60.2 |
19 | 60.2 | |
Произведен зачет ранее выданного аванса | 60.2 | 60.1 |
Перечислено подрядчику в окончательный |
|
|
Принят к вычету из бюджета НДС | 68.1 | 19 |
Таким образом, учет затрат на ремонт осуществляется в зависимости от способа его проведения: хозяйственного или подрядного. При этом, при хозяйственном способе, в учете операции могут отражаться как с использованием счета 23, так и без, принимая во внимание наличие специального ремонтного подразделения внутри самой организации.
Глава 2. Порядок отражения операций по учету ремонтов основных средств.
2.1. Документальное оформление учета ремонтов основных средств
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в действующей редакции все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При этом первичные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых но предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Документами, подтверждающими обоснованность ремонта основных средств, могут выступать:
- приказ руководителя организации (распоряжения руководителя структурного подразделения, иного уполномоченного лица) на проведение ремонта;
- дефектная ведомость (содержит обоснование необходимости проведения ремонта).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
В настоящее время форма дефектной ведомости не утверждена, поэтому при ее разработке предприятие использовать унифицированную форму № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования» (приложение 1).
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Документами, подтверждающими сумму понесенных расходов, являются:
- первичные документы по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей (типовые межотраслевые формы № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», акт списания сырья и материалов). К примеру, требования-накладные выписываются в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- первичные документы по расчету с персоналом по оплате труда (наряды на заработную плату ремонтным рабочим);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), с обязательным заполнением раздела 6 «Затраты на ремонт» (приложение 2).
В разделе 6 отражаются вид ремонта, документ, подтверждающий его осуществление, с указанием его наименования, номера и даты, а также сумма затрат организации на проведение ремонта.
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (приложение 3).
Если ремонт осуществляется силами подрядной организации, стоимость ремонтных работ можно подтвердить, в частности:
- договором на выполнение ремонтных работ;
- актом приемки-передачи выполненных работ;
- платежными поручениями.
Но договора с подрядными организациями на выполнение ремонтных работ не являются первичными документами для бухгалтерского или налогового учета, так как не фиксируют выполненную хозяйственную операцию. По сути они представляют собой только намерения сторон совершить сделку (в нашем случае - на выполнение ремонтных работ). Однако в договорах фиксируются основные требования к проведению такой сделки: стоимость работ, каким образом производится оплата, порядок сдачи-приемки работ и т. п. Таким образом, договора могут служить основанием для осуществления хозяйственных операций (например, перечисления авансовых платежей).
Аналитический учет затрат на ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По окончании ремонтных работ составляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3[8]). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый из них остается в организации, а второй передается организации, проводившей ремонт.
Форма № ОС-3 состоит из двух страниц, на первой из которых приведены две таблицы. Первая называется "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию". В ней указывают название объекта ОС, инвентарный, паспортный, заводской номера, срок эксплуатации и остаточную стоимость объекта. Во вторую таблицу вносят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер четко разграничивает ремонт и работы по реконструкции и модернизации.
На второй странице формы № ОС-3 пишется заключение комиссии, которая проводила прием-передачу объекта основных средств. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта. Там же отражают произошедшие изменения.
Акт подписывается председателем комиссии, а также членами комиссии, осуществлявшими приемку основных средств. Комиссия назначается приказом руководителя организации и состоит из трех человек. В акте указываются должности членов и председателя комиссии и расшифровки их подписей. Сторона, выполняющая ремонт, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, также подписывает акт.
Оформленный надлежащим образом акт передается в бухгалтерию организации, где его подписывает главный бухгалтер.
Необходимо иметь в виду, что первичные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ремонту имущества, применяются также в целях налогообложения, то есть являются одновременно и первичными документами для налогового учета.
2.2. Учет затрат на ремонт основных средств
Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99[9]) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01[10]).
Организация может использовать в бухгалтерском учете три способа учета затрат на ремонт[11]:
Фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода;
Фактические затраты списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств;
Неравномерно производимые фактические затраты предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты.
Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию.
Рассмотрим записи в учете по первому варианту (табл. 3):
Таблица 3 Списание затрат на ремонт на расходы текущего периода
Подрядный способ | Хозяйственный способ |
Д 20, 25, 26 К 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без учета НДС; Д 19 К60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. | Д 23 К 10, 70, 69… – отражены затраты на ремонт, проведенный ремонтным подразделением. Если в организации нет ремонтного подразделения: Д 20, 23, 25, 26 К 10, 70, 69… – отражены затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом. |
Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – договора подряда; – счета-фактуры подрядчика; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. | Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – требований-накладных (форма № М-11); – нарядов на работы; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. |
Пример.
Исходные данные:
в марте 2011 года ООО «Х» отремонтировало силами рабочих ремонтного подразделения здание офиса.
На ремонт было израсходовано 744 350 руб., в том числе:
– 230 000 руб. – заработная плата рабочих ремонтного подразделения;
– 78 200 руб. – страховые взносы во внебюджетные фонды;
– 1150 руб. – тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– 435 000 руб. – стоимость использованных строительных материалов.
Вместе с тем для ремонта главного входа здания офиса была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС – 42 840 руб.
Справочные данные: организация в 2011 году не формирует резерв на ремонт основных средств.
Решение:
Д 23 К 70 – 230 000 руб. – начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;
Д 23 К 69 – 78 200 руб. – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату рабочих ремонтного подразделения;
Д 23 К 69 – 1150 руб. – начислен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;
Д 23 К 10-8 – 435 000 руб. – списаны строительные материалы, использованные при ремонте;
Д 26 К 23 – 744 350 руб. – списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтным подразделением;
Д 26 К 60 – 238 000 руб. – отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;
Д 19 К 60 – 42 840 руб. – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Д 60 К 51 – 280 840 руб. – перечислены денежные средства подрядчику;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 42 840 руб. – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Второй вариант. Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то возникает проблема равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержи производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств[12]. Для того, чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта (в частности, из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, периодичности ремонтных работ).
Годовая смета расходов на ремонт составляется и утверждается руководителем организации в начале каждого года.
На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв:
N= Сумма сметы: 12мес.
В случае неполного использования сумм резерва в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.
Д 25, 26 К 96, субсчет «Ремонтный фонд» – сформирован резерв на ремонт.
Рассмотрим записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств (табл.4):
Таблица 4 Списание затрат на ремонт за счет ранее созданного резерва
Подрядный способ | Хозяйственный способ |
Д 96, субсчет «Ремонтный фонд» К 60 – отражено списание расходов на ремонт, проведенный подрядным способом, за счет ремонтного фонда на сумму без НДС; Д 19 К60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. | Д 96, субсчет «Ремонтный фонд» К 23 – списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами, за счет ремонтного фонда. Если в организации нет ремонтного подразделения: Д 96, субсчет «Ремонтный фонд» К 10, 70, 69… – отражены расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом.
|
Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; – сметы расходов на ремонт основных средств; – договора подряда; – счета-фактуры подрядчика; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. | Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; – сметы расходов на ремонт основных средств; – требований-накладных (форма № М-11); – нарядов на работы; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. |
Пример.
Исходные данные:
в декабре 2010 года ООО «Х» приняло решение о создании в 2011 году резерва на капитальный ремонт основных средств производственного назначения.
В соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести в 2012 году капитальный ремонт здания производственного цеха. Согласно смете предполагаемая сумма расходов – 5 880 000 руб.
Решение:
Сначала необходимо определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного цеха (N). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца:
N = 5 880 000 руб. : 24 мес. = 245 000 руб.
Таким образом, сумма ежемесячных отчислений в резерв составляет 245 000 руб.
Д 25 К 96, субсчет «Ремонтный фонд» – 245 000 руб. – сформирован резерв на ремонт основных средств.
Такую запись в учете надо делать в течение оставшихся 11 месяцев 2011 года и в 2012 году будет продолжено накапливание средств для проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.
Третий вариант. В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт.
В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов» (табл. 5):
Таблица 5 Учет затрат на ремонт в составе расходов будущих периодов
Подрядный способ | Хозяйственный способ |
Д 97 К 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта на сумму без НДС; Д 19 К60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. | Д 23 К 10, 70, 69… – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом; Д 97 К 23 – списаны расходы на ремонт или Д 97 К 10, 70, 69 – списаны расходы на ремонт, если в организации нет ремонтного подразделения. |
Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; – сметы расходов на ремонт основных средств; – договора подряда; – счета-фактуры подрядчика; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. | Эти записи в учете делаются на основании: – дефектной ведомости; – графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта; – сметы расходов на ремонт основных средств; – требований-накладных (форма № М-11); – нарядов на работы; – акта о приеме-сдаче по форме № ОС-3 и др. |
Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы будущих периодов равномерно списываются в дебет счетов учета издержек. Иными словами, расходы будущих периодов включаются в расходы текущего периода:
Д 20, 25, 26 К 97 – часть расходов будущих периодов включена в расходы отчетного периода.
Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.
Пример.
Исходные данные:
в апреле 2011 года ООО «Х» произвело дорогостоящий капитальный ремонт автомобиля директора. Ремонт не был запланирован в текущем году; в связи с выявленной поломкой двигателя была произведена его замена.
Ремонт производился сторонней специализированной организацией, которая выставила счет на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб.
Чтобы избежать неравномерного формирования затрат, директор фирмы издал приказ, согласно которому расходы на крупный незапланированный ремонт должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение шести месяцев.
Справочные данные: в 2011 году резерв на ремонт основных средств не формируется.
Решение:
Д 97 К 60 – 60 000 руб. – акцептован счет подрядчика за проведение ремонта на сумму без НДС;
Д 19 К 60 – 10 800 руб. – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Д 60 К 51 – 70 800 руб. – перечислены денежные средства подрядчику;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 10 800 руб. – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
«Входной» НДС в данной ситуации может быть принят к вычету сразу в полной сумме при наличии акта выполненных работ, счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом учитывается, что выполненные работы связаны с управлением организацией.
Д 26 К 97 – 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.) – отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов.
Такие записи в учете нужно делать в течение оставшихся пяти месяцев.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств не признаются расходами будущих периодов, а рассматриваются как прочие расходы и учитываются при налогообложении прибыли в сумме фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.1 ст. 260 НК РФ) [13].
Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница 50 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб.), которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО по расходам будущих периодов = 50 000 руб. 20% = 10 000 руб.
Д 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» К 77, субсчет «ОНО по расходам будущих периодов» – 10 000 руб. – отражено начисление отложенного налогового обязательства по расходам на ремонт.
По мере отнесения расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) ОНО подлежит списанию;
май 2011 года:
Д 26 К 97 – 10 000 руб. – отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов;
Д 77, субсчет «ОНО по расходам будущих периодов» К 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» – 2 000 руб. (10 000 руб. : 5 мес.) – списана часть отложенного налогового обязательства.
В зависимости от объемов ремонтных работ, их плановости, организация может использовать в бухгалтерском учете три способа учета затрат на ремонт. Если производится незначительный ремонт, то списание затрат на расходы текущего периода; если – капитальный, затратный, то списание затрат за счет ранее созданного резерва; если – крупный, но незапланированный, то затраты следует учесть в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты текущего периода.
Глава 3. Практическая часть.
Остатки по счетам на 01.02.2011г.
Остатки по счетам | Дебет | Кредит |
01 «Основные средства» | 6 500 000 | - |
02 «Амортизация основных средств» | - | 1 500 000 |
04 «Нематериальные активы» | - | - |
10 «Материалы», в т. ч.: 10.1. – сырье и материалы 10.2 – покупные п/ф и комплект. изделия, конструкции и детали 10.5 – запасные части 10.6 - прочие материалы 10.12 – ТЗР | 1 002 120 400 000 200 000 300 000 100 000 2 120 |
|
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» | 230 000 | - |
20 «Основное производство» | 1 000 | - |
97 «Расходы будущих периодов» | - | - |
43 «Готовая продукция» | 19 980 |
|
50 «Касса» | 1 000 |
|
51 «Расчетные счета» | 1 500 000 |
|
52 «Валютные счета» | - | - |
55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.1 «Аккредитивы» | - | - |
57 «Переводы в пути» | - | - |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в. т. ч.: 60.1.1 «Аэромаш» 60.1.2 «Нефтехимическая компания» 60.1.3 «Поставщик оборудования» 60.1.4 «Поставщик автомобиля» |
| 170 000: 94 000 76 000 - - |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.4 «Расчеты с иностранными партнерами» |
3 713 000 |
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 65 000 |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | - | 700 000 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т. ч: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» 69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 69.2.2 «Расчеты с федеральным бюджетом» 69.3.1 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в фед. фонд» 69.3.2 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в террит. фонд» |
| 620 100: 69 165 333 900 143 100 26 235 47 700 |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| 2 385 000 |
71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет 71.1. Иванов С. М. | 10 000 |
|
75 «Расчеты с учредителями» | 87 000 |
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в т.ч.: 76.5.субсчет «Аренда автомобиля» 76.6 субсчет «Расчеты с инд. предпринимателем» 76.4. субсчет «Расчеты по депонирован. сумм.» 76.2 субсчет «Расчеты по претензиям» | 160 000
| 3 000 000: 900 - 12 000 2 987 100 |
80 «Уставный капитал» |
| 900 000 |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| 3 262 000 |
96 «Резервы предстоящих расходов» |
| 622 000 |
Итого валюта баланса | 13 224 100 | 13 224 100 |
Задание 1. Журнал хозяйственных операций за февраль 2011г.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
Дт | Кт | |||
1 | Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителей | 5 400 | 51 | 75 |
2 | Поступил объект основных средств от учредителей в счет взноса в уставный капитал по согласованной оценке | 36 000 | 08 | 75 |
3 | На расчетный счет зачислен аванс от АО «Русь» | 640 000 | 51 | 62 |
4 | Поступили денежные средства от продажи продукции работнику предприятия | 7 300 | 51 | 73 |
5 | От «Аэромаш» поступили: - материалы -оборудование - НДС по приобретенным материалам - НДС по поступившему оборудованию |
55 000 20 600 9 900 3 708 |
10.1 08 19.3 19 |
60.1.1 60.1.1 60.1.1 60.1.1 |
6 | С расчетного счета оплачено «Аэромаш» за материальные ценности | 18 000 | 60.1.1 | 51 |
7 | Оприходовано топливо от «Нефтехимической компании», в т. ч. НДС. -покупная стоимость -НДС |
89 090 75 500 13 590 |
10.1 19.3 |
60.1.2 60.1.2 |
8 | Получено с расчетного счета в кассу: - на выдачу заработной платы - на хозяйственные расходы |
120 800 2 000 |
50 50 |
51 51 |
9 | Выдано из кассы в подотчет Иванову С.М. | 2 000 | 71.1 | 50 |
10 | Оприходованы материалы от частного предпринимателя | 1 700 | 10.1 | 76.6 |
11 | Внесены нематериальные активы учредителями в счет вклада в уставный капитал | 45 600 | 08.5 | 75 |
12 | Куплено оборудование, не требующее монтажа, на заводе «Стройдетали» | 20 050 | 08 | 60.1.3 |
13 | Перечислен с расчетного счета в бюджет НДС | 3 800 | 68.1 | 51 |
14 | Оплачено из кассы предпринимателю за полученные материалы | 1 700 | 76.6 | 50 |
15 | На расчетный счет зачислена претензия, поступившая от поставщиков | 1 620 | 51 | 76.2 |
16 | На расчетный счет поступили средства от покупателей за проданные им основные средства | 15 600 15 600 | 62 51 | 91.1 62 |
17 | Перечислена с расчетного счета арендная плата за арендованный автомобиль | 900 900 | 91.2 76.5 | 76.5 51 |
18 | Предъявлена претензия поставщику за некачественное сырье | 2 620 | 76 | 60 |
19 | Выдана из кассы депонированная заработная плата | 12 000 | 76.4 | 50 |
20 | Перечислена заработная плата на лицевые счета работников в сбербанке | 60 120 | 70 | 51 |
21 | С расчетного счета открыт аккредитив для расчетов с «Нефтехимической компанией» | 78 000 | 55.1 | 51 |
22 | С аккредитива перечислено «Нефтехимической компании» | 76 000 | 60.1.2 | 55.1 |
23 | На расчетный счет возвращен остаток неиспользованных средств с аккредитива | 2 000 | 51 | 55.1 |
24 | С расчетного счета оплачено банку за покупку валюты | 250 | 76 | 51 |
25 | На валютный счет поступила выручка от иностранного покупателя ($) по курсу 27 руб. за 1$. | 200 700 | 52 | 62.4 |
26 | Продано 10% валютной выручки на внутреннем рынке по курсу 28 рублей за 1 $. Рублевый эквивалент зачислен на рублевый счет | 20 070 20 813 743 | 57 51 57 | 52 57 91.1 |
Задание 2. Схема счета 51 «Расчетные счета».
Дт 51 Кт | |
Сн=1 500 000 |
6) 18 000 (Дт 60.1.1) 8) 120 800 (Дт 50) 2 000 (Дт 50) 13) 3 800 (Дт 68) 17) 900 (Дт 76.5) 20) 60 120 (Дт 70) 21) 78 000 (Дт 55.1) 24) 250 (Дт 76) |
1) 5 400 (Кт 75) 3) 640 000 (Кт 62) 4) 7 300 (Кт 73) 15) 1 620 (Кт 76.2) 16) 15 600 (Кт 62) 23) 2 000 (Кт 55.1) 26) 20 813 (Кт 57) | |
Об: 692 733 | Об: 283 870 |
Ск=1 908 863 |
|
Журнал – ордер по счёту 51
№ п/п | Дата | с Кт счета 51 | Итого | |||||
в Дт счетов | ||||||||
50 | 55.1 | 60.1.1 | 68 | 70 | 76 | |||
1. |
| 122 800 | 78 000 | 18 000 | 3 800 | 60 120 | 1 150 | 283 870 |
| Итого | 122 800 | 78 000 | 18 000 | 3 800 | 60 120 | 1 150 |
|
Задание 3.
1. Расчет амортизации линейным способом.
Исходные данные:
Первоначальная стоимость оборудования – 360 000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Решение:
Амортизация линейным способом:
где ПС – первоначальная стоимость, N – число лет полезного использования.
К = 1/5*100% = 20%
А = 360 000*20%/100% = 72 000 руб./год
72 000/12 = 6 000 руб./мес.
Таким образом, амортизация оборудования составляет 6 000 рублей в месяц.
2. Бухгалтерские проводки по движению основных средств.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Дт | Кт |
1 | Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее монтажа (включая НДС): - по договорной стоимости - НДС |
67 500 57 203 10 297 |
07 19 |
60.1.3 60.1.3 |
| Оборудование сдано в монтаж | 57 203 | 08 | 07 |
2 | Начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования | 8 700 | 08 | 70 |
3 | Произведены отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы рабочих (34%): - в пенсионный фонд (26%) - в фонд соц. страхования (2,9%) - в фонды обязательного мед.страх.: а) в федеральный фонд (3,1%) б) в территориальный фонд (2%) |
2 262 252,3
269,7 174 |
08 08
08 08 |
69.3.1 69.1
69.3.1 69.3.2 |
4 | Оплачены расходы по перевозке оборудования | 2 200 | 76 | 51 |
5 | а) определена первонач. стоимость оборудования. Объект принят к учету. б) НДС Принят к вычету (см. опер. № 1) | 68 861
10 297 | 01
68.1 | 08
19 |
6 | Перечислено поставщику в оплату счета за оборудование | 67 500 | 60.1.3 | 51 |
7 | Получен счет за автомобиль для служебных целей: - по договорной цене -НДС |
135 000 24 300 |
08 19 |
60.1.4 60.1.4 |
8 | Автомобиль принят к учету в состав основных средств. Принят к вычету перед бюджетом НДС по опер. № 7 | 135 000 24 300 | 01 68.1 | 08 19 |
9 | Перечислено продавцу автомобиля по предъявленному счету | 159 300 | 60.1.4 | 51 |
10 | Списывается пришедшее в негодность оборудование: - по первоначальной стоимости - амортизация составляет 80% - остаточную стоимость |
48 500 38 800 9 700 |
01.выб 02 91.2 |
01 01.выб 01.выб |
| Расходы по ликвидации: а) заработная плата рабочих б) отчисления во внебюджет. фонды от зарплаты: - на пенсионное обеспечение (26%) - в фонд соц. страхования (2,9%) -в фонд мед. страхования: 1) в федеральный фонд (3,1%) 2) в территориальный фонд (2%) |
12 200
3 172 353,8
378,2 244 |
91.2
91.2 91.2
91.2 91.2 |
70
69.2.1 69.1
69.3.1 69.3.2 |
11 | Оприходованы на складе годные зап. части от ликвидации оборудования | 1 000 | 10.5 | 91.1 |
12 | Определить результат от ликвидации | 25 048 | 99 | 91.9 |
13 | Предъявлен счет покупателю за станок, договорная цена, включая НДС | 30 500 | 62 | 91.1 |
14 | Списывается станок с балансового учета: - первоначальная стоимость; - амортизация на день продажи - остаточная стоимость |
20 030 3 300 16 730 |
01.выб 02 91.2 |
01 01.выб 01.выб |
15 | Расходы по демонтажу станка: -заработная плата - отчисления на социальные нужды (34% от заработной платы) |
3 600
1 224 |
91.2
91.2 |
70
69 |
16 | Поступило от покупателей в оплату стоимости станка | 30 500 | 51 | 62 |
17 | Определить финансовый результат от продажи станка | 8 946 | 91.9 | 99 |
Задание 4. Бухгалтерские проводки по заготовлению и приобретению материалов за февраль 2011г.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Дт | Кт |
1 | Принят к оплате счет № 520 от ОАО «Ритм» за поступившие в прошлом месяце основные материалы: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС |
40 000 900 7 362 |
60 60 60 |
51 51 51 |
2 | Приняты на склад по акту № 26 поступившие основные материалы от Завода №1, оплаченные в прошлом месяце: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС |
210 700 7 000 39 186 |
10.1 10.12 19.3 |
60 60 60 |
3 | При приемке выявлена недостача по вине поставщика: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС |
1 630 700 419 |
94 94 94 |
10.1 10.12 19.3 |
4 | Приняты на склад по приходному ордеру № 124 комплект. изделия, поступившие от «Машзавода»: -по учетной цене - транспортные расходы - НДС |
30 000 3 300 5 994 |
10.2 10.12 19.3 |
60 60 60 |
5 | Приняты на склад по приходному ордеру № 125 запасные части от АО «Запчасть»: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС Принята к вычету сумма НДС по операциям 1 - 5 |
290 300 1 600 52 542 104 665 |
10.5 10.12 19.3 68.1 |
60 60 60 19.3 |
6 | Приняты на склад по приходному ордеру № 126 комплектующие изделия от предпринимателя Захарова - по учетной цене - ТЗР |
45 000 2 700 |
10.2 10.12 |
76.6 76.6 |
7 | Приняты по акту № 28 вспомогательные материалы от ООО «Стройматериалы»: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС При приемке материалов выявлены излишки и оприходованы по учетной цене |
28 640 3 100 5 713
4 300 |
10.6 10.12 19.3
10.6 |
60 60 60
91.1 |
8 | Приняты от подотчетного лица запасные части по приходному ордеру № 127: - по учетной цене - транспортные расходы - НДС |
6 200 1 340 1357 |
10.5 10.12 19.3 |
71 71 71 |
9 | Приобретены подотчетным лицом и приняты на склад моющие средства: - по учетной цене |
520 |
10.6 |
71 |
Расчет процента ТЗР.
№ п/п | Наименование ТЗР | Остатки на 01.02.2011 | % ТЗР |
1 | ТЗР по основным материалам (10.1) | 400 | 1,1% |
2 | ТЗР по вспомогательным материалам (10.6) | 200 | 2,47% |
3 | ТЗР по комплектующим изделиям (10.2) | 700 | 2,44% |
4 | ТЗР по запасным частям (10.5) | 820 | 0,63% |
| Итого | 2 120 |
|
ТЗР (%) = (ТЗРн + ТЗРотч.п.)/(Мн + Мотч.п.)*100
1) ТЗР по основным материалам (10.1):
ТЗРн = 400
ТЗРотч.п. = 7 000 - 700 = 6 300
Мн = 400 000
Мотч.п. = 210 700 - 1 630 = 209 070
ТЗР = (400 + 6 300)/(400 000 + 209 070)*100% = 6 700/609 070*100% = 1,1%
2) ТЗР по вспомогательным материалам (10.6):
ТЗРн = 200
ТЗРотч.п. = 3 100
Мн = 100 000
Мотч.п. = 28 640 + 4 300 + 520 = 33 460
ТЗР = (200 + 3 100)/(100 000 + 33 460)*100% = 3 300/133 460*100% = 2,47%
3) ТЗР по комплектующим изделиям (10.2):
ТЗРн = 700
ТЗРотч.п. = 3 300 + 2 700 = 6 000
Мн = 200 000
Мотч.п. = 30 000 + 45 000 = 75 000
ТЗР = (700 + 6 000)/(200 000 + 75 000)*100% = 6 700/275 000*100% = 2,44%
4) ТЗР по запасным частям (10.5):
ТЗРн = 820
ТЗРотч.п. = 1 600 + 1 340 = 2 940
Мн = 300 0000
Мотч.п. = 290 300 + 6 200 = 296 500
ТЗР = (820 + 2 940)/(300 000 + 296 500)*100% = 3 760/596 500*100% = 0,63%
Задание 5.
1. Начисление заработка по аккордно-премиальной системе. Исходные данные:
- сдельный приработок | 30000 |
- доплата за руководство бригадой Савинову А. В. | 1250 |
№ п/п | Таб. № | ФИО | Разряд | Часовая тарифная ставка | Отработанное время | Стаж работы | Кол-во детей до 18 лет |
1 | 1377 | Савинов А.В. | 6 | 100-00 | 168 | 10 | 1 |
2 | 1388 | Гоголев С.А. | 5 | 90-00 | 163 | 7 | 2 |
3 | 1392 | Краснов Г.И. | 4 | 80-00 | 150 | 1 | - |
Расчет аккордно-премиальной заработной платы по работникам, занятым изготовлением изделия А:
ФИО | Аккорд | Премия | Итого |
Савинов А. В. | 100*168 = 16800 | 16800*0,69 = 11592 | 16800+11592+1250=29642 |
Гоголев С. А. | 90*163 = 14670 | 14670*0,69 = 10122 | 14670+10122=24792 |
Краснов Г. И. | 80*150 = 12000 | 12000*0,69 = 8280 | 12000+20280=20280 |
Процент премии:
30 000/(16 800+14 670+12 000) = 0,69
2. Расчет начислений и удержаний из заработной платы:
Расчёт НДФЛ:
ФИО | Налогооблагаемая база | Сумма НДФЛ | Сумма к выдаче |
Савинов А. В. | 29 642-1 000= 28 642 | 28 642*13%=3 723 | 29 642-3 723=25 919 |
Гоголев С. А. | 24 792-2 000=22 792 | 22 792*13%=2 963 | 24 792-2 963=21 829 |
Краснов Г. И. | 20 280 | 20 280*13%=2 636 | 20 280-2 636=17 644 |
Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 рублей не делается в связи с тем, что предположительно суммарный размер заработной платы за январь и февраль превысил лимит в 40 тыс. руб.
Расчёт сумм отчислений в Пенсионный Фонд РФ:
| Савинов А. В. | Гоголев С. А. | Краснов Г. И. | |
Обязательное пенсионное страхование 26% (г. р. до 1967) | 29642*26% = 7 707 | 24792*26% = 6 446 | - | |
Обязательное пенсионное страхование 26% (г. р. после 1967) | Страховая часть 20% | - | - | 20280*20% = 4056 |
Накопительная часть 6% | - | - | 20280*6% = 1217 |
Расчёт страховых взносов на работников, занятых изготовлением изделия А:
ФИО | ПФ РФ | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
ФФОМС | ТФОМС | ||||
26% | 2,9% | 3,1% | 2% | 34% | |
Савинов А. В. | 7 707 | 860 | 919 | 593 | 10 079 |
Гоголев С. А. | 6 446 | 719 | 769 | 496 | 8 430 |
Краснов Г. И. | 5 273 | 588 | 629 | 406 | 6 896 |
Итого | 19 426 | 2 167 | 2 316 | 1 494 | 25 403 |
3. Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, страховых взносов и НДФЛ.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
1 | Начислена заработная плата бригаде слесарей, работающих в цехе и изготавливающих изделие А | 29 642 24 792 20 280 | 20.1 20.1 20.1 | 70.1 70.2 70.3 |
2 | Удержан из заработной платы НДФЛ | 3 723 2 963 2 636 | 70.1 70.2 70.3 | 68 68 68 |
3 | Произведены отчисления органам социального страхования и обеспечения: - на пенсионное обеспечение - в фонд социального страхования - в федеральный ФОМС - в территориальный ФОМС |
19 426 2167 2 316 1494 |
20.1 20.1 20.1 20.1 |
69.2.1 69.1 69.3.1 69.3.2 |
5.1. Расчёт пособия по временной нетрудоспособности:
857,14 руб.*6 дней = 5 142,14*100% =5 142,84, т.к. работник работает более 8 лет больничные оплачиваются в полном объёме.
Первые 3 дня больничных оплачиваются из средств работодателя:
Дт | Кт | Сумма |
20 | 70 | 857,14*3 = 2 571 |
Сумма пособия по нетрудоспособности за последующие дни перечисляется из ФСС РФ:
Дт | Кт | Сумма |
69.1 | 70 | 857,14*3 = 2 571 |
5.2. Расчёт оплаты за очередной отпуск:
Суммарный годовой заработок | Среднемесячный заработок | Среднедневной заработок | Сумма отпускных за 28 календарных дней |
14 000*9 мес. = 126 000 18 000*3 мес. = 54 000 | (126 000+54 000)/12 = 15 000руб. | 15 000/29,4 = 510,2 руб. | 510,2*28 = 14 286
|
Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
Начислена заработная плата за очередной отпуск за счет резерва предстоящих расходов | 14 286 | 96 | 70 |
Задание 6. Порядок отражения процесса производства продукции и формирования ее себестоимости на счетах учета.
6.1., 6.2. Корреспонденции счетов и разноска операций по счетам учета.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Дт | Кт |
1 | Лимитно – заборные карты 1135-1140 Отпущены основные материалы по учетной цене: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание оборудования - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели - на исправление брака изд. А |
363 900: 180 000 160 500 11 800 7 500 2 900 1 200 |
20.1 20.2 25 25 26 28 |
10.1 10.1 10.1 10.1 10.1 10.1 |
2 | Лимитно – заборные карты 1129 -1130 Отпущены вспомогательные материалы по учетной цене: - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели |
20 800: 11 200 9 600 |
25 26 |
10.6 10.6 |
3 | Лимитно – заборные карты 1121 -1122 Отпущены комплектующие изделия по учетным ценам: - на изготовление продукции А - на изготовление продукции Б |
30 000: 13 000 17 000 |
20.1 20.2 |
10.2 10.2 |
4 | Списываются ТЗР, относящиеся к основным материалам, отпущенным на изготовление: - изделия А - изделия Б - на содержание оборудования - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели - на исправление брака |
1980 1766 130 83 32 13 |
20.1 20.2 25 25 26 28 |
10.12 10.12 10.12 10.12 10.12 10.12 |
5 | Списываются ТЗР, относящиеся к вспомогательным материалам, отпущенным: - на содержание помещения цеха - на общехозяйственные цели |
277 237 |
25 26 |
10.12 10.12 |
6 | Списываются ТЗР, относящиеся к комплектующим изделиям, отпущенным на изготовление: - изделия А - изделия Б |
317 415 |
20.1 20.2 |
10.12 10.12 |
7 | Начислена заработная плата а) рабочим основного производства: - занятым, в произв. изделия А - занятым, в произв. изделия Б Итого: б) рабочим ремонтно- механического цеха в) рабочим, обслуживающим оборудование г) адм.-управленческому персоналу цехов д) адм.-управленческому персоналу завода Итого: Всего: |
74 714 195 000 269 714 67 000 34 000 148 000 363 500 612 500 882 214 |
20.1 20.2
23 25 25 26
|
70 70
70 70 70 70
|
| «Распределение заработной платы»: | |||
8 | Произведены отчисления органам социального страхования и обеспечения: а) рабочим основного производства: на пенсионное обеспечение (26%) (изд. А) на пенсионное обеспечение (26%) (изд. Б) в фонд социального страхования (2,9%): - рабочим, занят. в пр.-ве изд. А - рабочим, занят. в пр.-ве изд. Б в фонды обязательного мед. страхования: 1) в федеральный фонд (3,1%): - рабочим, занят. в пр.-ве изд. А - рабочим, занят. в пр.-ве изд. Б 2) в территориальный фонд (2%): - рабочим, занятым в пр.-ве изд. А - рабочим, занятым в пр.-ве изд. Б Итого |
19 426 50 700
2 167 5 655
2 316 6 045
1 494 3 900 91 703 |
20.1 20.2
20.1 20.2
20.1 20.2
20.1 20.2
|
69.2.1 69.2.1
69.1 69.1
69.3.1 69.3.1
69.3.2 69.3.2
|
| б) рабочим ремонтно-механического цеха: - на пенсионное обеспечение (26%) - в фонд социального страхования (2,9 %) - в фонды обязательного медицинского страхования: 1) в федеральный фонд (3,1%) 2) в территориальный фонд (2%) Итого |
17420 1 943
2 077 1 340 22 780 |
23 23
23 23
|
69.2.1 69.1
69.3.1 69.3.2
|
| в) рабочим, обслуживающим оборудование: на пенсионное обеспечение (26%) в фонд социального страхования (2,9%) в фонды обязательного мед.страхования: 1) в федеральный фонд (3,1%) 2) в территориальный фонд (2%) Итого |
8 840 986
1 054 680 11 560 |
25 25
25 25
|
69.2.1 69.1
69.3.1 69.3.2
|
| г) административно- на пенсионное обеспечение (26%) в фонд соц. страхования (2,9%) в фонды обязательного мед. страхования: 1) в федеральный фонд (3,1 %) 2) в территориальный фонд (2%) Итого |
38 480 4 292
4 588 2 960 50 320 |
25 25 25 25
|
69.2.1 69.1 69.3.1 69.3.2
|
| д) адм.-управленч. персоналу завода: на пенсионное обеспечение (26%) в фонд соц. страхования (2,9%) в фонды обязательного мед. страхования: 1) в федеральный фонд (3,1%) 2) в территориальный фонд (2%) Итого Всего (суммы определить) |
94 510 10 541, 5
11 268,5 7 270 123 590 299 953 |
26 26
26 26
|
69.2.1 69.1
69.3.1 69.3.2
|
9 | Создается резерв на оплату отпусков рабочим (6%): а) основного производства изд. А основного производства изд. Б б) вспомогательного производства Всего (суммы определить) |
4 483 11 700 4 020 20 203 |
20.1 20.2 23 |
96 96 96 |
10 | Авансовый отчет № 62. Израсходовано подотчетными лицами на канцелярские расходы |
260 |
10 |
71 |
11 | Разработочная таблица № 6. Начислена амортизация основных средств: - по производств. цеху 1, выпускающему изд. А - по производств. цеху 2, выпускающему изд. Б Итого - по цеху вспомогательного производства Всего |
24 300 24 250 48 550 11 800 60 350 |
20.1 20.2
23
|
02 02
02
|
12 | Платежное требование-поручение. - Акцептован счет ЗАО «Водоканал» за воду, потребленную цехами вспомогательного производства - НДС |
12400 2232 |
23 19.3 |
60 60 |
13 | Акцептован счет Энергонадзора за электроэнергию, потребляемую заводом НДС |
20 000 3 600 |
26 19.3 |
60 60 |
14 | Расчет бухгалтерии. Списываются общепроизводственные расходы: - на изделие А - на изделие Б Итого |
76 139 198 731 274 870 |
20.1 20.2
|
25 25
|
15 | Расчет бухгалтерии. Списываются общехоз. расходы: - на изделие А - на изделие Б Итого |
144 001 375 858 519 859 |
20.1 20.2
|
26 26
|
16 | Списаны услуги вспомогательных производств на основное производство - на изделие А - на изделие Б |
32 686 85 314 |
20.1 20.2 |
23 23 |
17 | Списаны потери от исправимого брака на изделие А | 1 213 | 20.1 | 28 |
18 | Оприходована готовая продукция на склад - изделие А - изделие Б Итого |
578 236 1 136 834 1 715 070 |
43.1 43.2 |
20.1 20.2 |
6.3. Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате рабочих основного производства
Вид продукции | База распределения | Удельный вес | Общепроизводственные расходы | Общехозяйственные расходы |
Изделие А Изделие Б | 74 714 195 000 | 27,7% 72,3% | 76 139 198 731 | 144 001 375 858 |
Итого | 269 714 | 100% | 274 870 | 519 859 |
Распределение расходов вспомогательных производств пропорционально заработной плате рабочих основного производства
Вид продукции | База распределения | Удельный вес | Расходы вспомогательных производств |
Изделие А Изделие Б | 74 714 195 000 | 27,7% 72,3% | 32 686 85 314 |
Итого | 269 714 | 100% | 118 000 |
Задание 7. Учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продажи
Расшифровка остатков по счетам на 01.02.2011г.
№ счета | Наименование продукции | Кол-во | По плановой себестоимости, руб. | По фактической себестоимости, руб. |
40 | Изделие А Изделие Б Итого по счету 40 | 25 15 х | 11 530 5430 16 960 | 15 500 4480 19 980 |
Операции по выпуску продукции за февраль 2011 г.
Дата | Номер сдаточной накладной и наименование изделия | Кол-во |
5.02 | Б1. Изделие А Изделие Б | 400 140 |
11.02 | Б2. Изделие А Изделие Б | 390 - |
18.02 | Б3. Изделие А Изделие Б | 540 160 |
23.02 | Б4. Изделие А Изделие Б | 300 70 |
27.02 | Б5. Изделие А Изделие Б | 350 140 |
| Плановая себестоимость единицы в рублях: Изделия А Изделия Б |
350 1500 |
| Фактическая себестоимость выпуска: Изделия А Изделия Б |
578 236 1 136 834 |
Ведомость выпуска готовой продукции за февраль 2011г.
Документ | Изделие А | Изделие Б | Итого | |
Дата | № | |||
5.02 | Б1 | 400 | 140 | 540 |
11.02 | Б2 | 390 | - | 390 |
18.02 | Б3 | 540 | 160 | 700 |
23.02 | Б4 | 300 | 70 | 370 |
27.02 | Б5 | 350 | 140 | 490 |
Итого | 1 980 | 510 | 2 490 | |
Фактическая себестоимость: Выпуска единицы продукции |
292 |
2 229 |
2 521 | |
Плановая себестоимость выпуска единицы продукции |
350 |
1 500 |
1 850 | |
Отклонения от плановых цен выпуска единицы продукции: |
58 |
729 |
787 | |
Отпускная цена: изд. А -900 руб/шт. изд.Б – 2500 руб/шт. Отпускная стоимость выпуска |
1 782 000 |
1 275 000 |
3 057 000 | |
Результат по отношению к производственной (факт) себестоимости |
578 236 |
1 136 834 |
1 715 070 | |
Проводки: Дт 43 Кт 20 – по плановой себестоимости; Дт 90 Кт 43 - отклонения |
693 000
114 764 |
765 000
371 834 |
1 458 000
257 070 |
Отгрузка продукции за февраль 2011 г.
Дата | Номер накладной и наименование изделия | Кол-во |
|
6.02 | 111-119 Изделие А Изделие Б |
540 190 | |
12.02 | 120-123 Изделие А Изделие Б |
410 - | |
24.02 | 124-132 Изделие А Изделие Б |
270 90 | |
28.02 | 133-144 Изделие А Изделие Б |
570 100 |
Итого Изделие А – 1 790
Изделие Б – 380
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
за февраль 2011 г.
Показатели | Плановая себестоимость (или по учетным ценам) | Фактическая себестоимость | Отклонения от плановой себестоимости |
Остаток готовой продукции на начало месяца | 16 960 | 19 980 | 3 020 |
Выпуск готовой продукции в течение месяца | 1458000 | 1 715 070 | 257 070 |
Итого поступления с остатком | 1 474 960 | 1 735 050 | 260 090 |
Отношение отклонения к плановой с/стоимости (%) | - | - | 17,6% |
Отгружено продукции за отчетный месяц | 1 196 500 | 1 369 700 | 173 200 |
Остаток готовой продукции на конец месяца | 278 460 | 365 350 | 86 890 |
Операции по учету готовой, отгруженной и проданной продукции
за февраль 2011г.
№ п/п | Содержание операции | Документ | Сумма, руб. | Дт | Кт |
1 | Отгружена продукция по отпускным ценам | Выставлен счет покупателю | 2 561 000 | 62 | 90.1 |
2 | Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции | Расчет бухгалтерии | 1 369 700 | 90.2 | 43 |
3 | Израсходованы различные материалы на упаковку продукции на складе | Требования
| 30 000 | 44 | 10.6 |
4 | Начислена заработная плата работникам, занятым на упаковке продукции Отчисления на социальные нужды и соц. обеспечение (34%) по вариантам | Ведомости по начислению зарплаты |
15 000
5 100 |
44
44 |
70
69
|
5 | Акцептованы счета трансп. организаций за доставку продукции на станцию отправления | Расчетно-платежные документы | 1 500 | 44 | 76 |
6 | Оплачены экспедитором из подотчетных сумм расходы по отгрузке продукции в вагоны и различные расходы по продаже: | Авансовый отчет | 5 000 | 44 | 71 |
7 | Оплачено с расчетного счета страх. компании за обеспечение сохранности груза в пути следования | Выписка банка, платежные документы | 10 060 10 060 | 44 76 | 76 51 |
8 | Списаны расходы на продажу (распределение производится пропорционально плановой производственной с/стоимости) | Расчет бухгалтерии | 66 660 | 90.6 | 44 |
9 | Отражена сумма НДС по отгруженной продукции | Расчет бухгалтерии | 390 661 | 90.3 | 68 |
10 | Поступили от покупателей на расчетный счет платежи за отгруженную им продукцию | Выписка банка, платежные документы | 2 561 000 | 51 | 62 |
11 | Определить финансовый результат от продажи продукции: Прибыль | Расчет бухгалтерии |
733 979 |
90.9 |
99 |
Справка бухгалтерии о распределении расходов на продажу
за февраль 2011 г.
Дебет | База распределения - плановая себестоимость отгруженной продукции | Процент распределения | Сумма, руб. | |
Счет 90 | Заказ, изделие | |||
| Изделие А | 626 500 | 52,36 | 34 903 |
| Изделие Б | 570 000 | 47,64 | 31 757 |
| Итого | 1 196 500 | 100 | 66 660 |
Заключительное задание: Оборотно - сальдовая ведомость
за февраль 2011 г.
№ счёта | Сальдо на 01.02.2011 | Оборот за 02.2011 | Сальдо на 01.03.2011 | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
01 | 6 500 000 | - | 272 391 | 137 060 | 6 772 391 | 137 060 |
02 | - | 1 500 000 | 42 100 | 60 350 | 42 100 | 1 560 350 |
07 | - | - | 57 203 | 57 203 | 57 203 | 57 203 |
08 | - | - | 326 111 | 203 861 | 326 111 | 203 861 |
10 | 1 002 120 | - | 768 160 | 452 280 | 1 770 280 | 452 280 |
19 | 230 000 | - | 172 419 | 139 681 | 402 419 | 139 681 |
20 | 1 000 | - | 1 715 070 | 1 715 070 | 1 716 070 | 1 715 070 |
23 | - | - | 118 000 | 118 000 | 118 000 | 118 000 |
25 | - | - | 274 870 | 274 870 | 274 870 | 274 870 |
26 | - | - | 519 859 | 519 859 | 519 859 | 519 859 |
28 | - | - | 1 213 | 1 213 | 1 213 | 1 213 |
43 | 19 980 | - | 1 715 070 | 1 369 700 | 1 735 050 | 1 369 700 |
44 | - | - | 66 660 | 66 660 | 66 660 | 66 660 |
50 | 1 000 | - | 122 800 | 15 700 | 123 800 | 15 700 |
51 | 1 500 000 | - | 3 284 233 | 571 192 | 4 784 233 | 571 192 |
52 | - | - | 200 700 | 20 070 | 200 700 | 20 070 |
55 | - | - | 78 000 | 78 000 | 78 000 | 78 000 |
57 | - | - | 20 813 | 20 813 | 20 813 | 20 813 |
60 | - | 170 000 | 369 062 | 1 144 075 | 369 062 | 1 314 075 |
62 | 3 713 000 | - | 2 607 100 | 3 447 800 | 6 320 100 | 3 447 800 |
66 | - | 65 000 | - | - | - | 65 000 |
68 | - | 700 000 | 143 062 | 399 983 | 143 062 | 1 099 983 |
69 | - | 620 100 | - | 313 383 | - | 933 483 |
70 | - | 2 385 000 | 69 442 | 921 714 | 69 442 | 3 306 714 |
71 | 10 000 | - | 2000 | 14 677 | 12 000 | 14 677 |
73 | - | - | - | 7 300 | - | 7 300 |
75 | 87 000 | - | - | 87 000 | 87 000 | 87 000 |
76 А | 160 000 | - | 2 620 | 1 620 | 162 620 | 1 620 |
76 П | - | 3 000 000 | 27 110 | 61 860 | 27 110 | 3 061 860 |
80 | - | 900 000 | - | - | - | 900 000 |
84 | - | 3 262 000 | - | - | - | 3 262 000 |
90 | - | - | 2 561 000 | 2 561 000 | 2 561 000 | 2 561 000 |
91 | - | - | 57 448 | 77 191 | 57 448 | 77 191 |
94 | - | - | 2 749 | - | 2 749 | - |
96 | - | 622 000 | - | 20 203 | - | 642 203 |
99 | - | - | 25 048 | 742 925 | 25 048 | 742 925 |
Итого: | 13 224 100 | 13 224 100 | 17 337 383 | 17 337 383 | 30 561 483 | 30 561 483 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная работа посвящена бухгалтерскому учету ремонтов основных средств. Подводя итоги, думаю, что цель, поставленная в начале работы, достигнута.
В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены более обширные сведения по данной тематике, а приведение соответствующих примеров позволило закрепить знания.
Поставленные задачи также представляются решенными:
произведен анализ учебной литературы, изданий периодической печати и нормативных актов;
рассмотренные формы учетных документов позволили раскрыть практическую сторону темы;
изученные способы формирования и учета расходов по ремонту основных средств способствовали обобщению полученных знаний, в частности были указаны бухгалтерские счета, основные корреспонденции счетов, содержание операций.
Итак, эффективное управление основными средствами предполагает правильную организацию учета ремонтов основных средств, которая напрямую отражается на деятельности предприятия, качестве выполняемых услуг или производимой продукции.
Важнейшая задача – обеспечить прозрачность учета, предотвратить появление систематических ошибок, оптимизировать работу бухгалтерии, сохранить преемственность данных, так как бухгалтерский учет дает важную информацию, позволяющую контролировать стратегию и тактику управления, оптимально использовать ресурсы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению Утверждено Приказом Минфина России от 31.10. 2000. №94н.
4. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003. № 7.
5. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 288 с.
7. Букаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие. – М.: Инвест-фонд, 2001. – 235 с.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
9. Захарьин В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера. – Издательство: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. –159 с.
10. Киселева Г.И. Резерв на ремонт основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет. //Консультант бухгалтера, 2007. – № 1, 52 с.
11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2009. – 717с.
12. Ляубе О. Б. Ремонт и реконструкция основных средств. // Бухгалтерский учет, 2011.– № 7-12, 125 с.
13. 23 положения по бухгалтерскому учету: сб.док. – М.: «Омега-Л», 2010. – 373 с. – (Нормативный портфель бухгалтера).
14. Справочная правовая система «КонсультантПлюс»: www.consultant.ru
15. Правовой портал «Гарант»: www.garant.ru
Приложение 1
Унифицированная форма № ОС-16
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 21.01.2003 № 7
| Код | ||
Форма по ОКУД |
| ||
Организация-заказчик |
| по ОКПО |
|
| (наименование организации) |
|
|
| |||
(структурное подразделение) |
|
АКТ | Номер документа | Дата составления |
|
|
о выявленных дефектах оборудования
принятого в монтаж по акту | номер |
|
дата |
|
Местонахождение оборудования
(адрес, здание, сооружение, цех)
|
|
| |||
Организация-изготовитель |
| по ОКПО |
| ||
| (наименование) | по ОКПО |
| ||
Организация-поставщик |
| ||||
| (наименование) | по ОКПО |
| ||
Организация-грузоотправитель |
| ||||
| (наименование) | по ОКПО |
| ||
Организация-перевозчик |
| ||||
| (наименование) | по ОКПО |
| ||
Монтажная организация |
| ||||
| (наименование) |
|
|
1. В процессе перечисленного ниже оборудования обнаружены следующие дефекты:
(приема, монтажа, наладки, испытания)
Оборудование | Дата | Обнаруженные | ||||
наименование | номер | тип, марка | проектная | изготовления оборудования | поступления оборудования | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона формы № ОС-16
Оборудование | Дата | Обнаруженные | ||||
наименование | номер | тип, марка | проектная | изготовления оборудования | поступления оборудования | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Для устранения выявленных дефектов необходимо:
(подробно указываются мероприятия или работы по устранению выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения)
Представитель организации-заказчика | Представитель монтажной организации | |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(должность) |
| (подпись) |
| (расшифровка подписи) |
| (должность) |
| (подпись) |
| (расшифровка подписи) |
М.П. | М.П. | “ |
| ” |
| 20 |
| г. |
Представитель организации-изготовителя |
|
|
|
|
|
| (должность) |
| (подпись) |
| (расшифровка подписи) |
“ |
| ” |
| 20 |
| г. |
Приложение 2
Приложение 3
[1] 23 положения по бухгалтерскому учету: сб.док. – М.: «Омега-Л», 2010. – 373 с. – (Нормативный портфель бухгалтера).
[2] Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2009. – 717с.
[3] Захарьин В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера. – Издательство: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. –159 с.
[4] Ляубе О. Б. Ремонт и реконструкция основных средств. // Бухгалтерский учет, 2011.– № 7-12, 125 с.
[5] Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
[6] Утверждено Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
[7] Букаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие. - М.: Инвест-фонд, 2001. – 235 с.
[8] Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
[9] Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. – Справочная правовая система «КонсультантПлюс»: www.consultant.ru
[10] Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. – Справочная правовая система «КонсультантПлюс»: www.consultant.ru
[11] Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 288 с.
[12] Киселева Г.И. Резерв на ремонт основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет. //Консультант бухгалтера, 2007. – № 1, 52 с.
[13] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. – Правовой портал «Гарант»: www.garant.ru