Учет валютных операций

lign="justify">     За  дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

     Дата  совершения операции в иностранной  валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

     В п.7 Положения приведен перечень имущества  и обязательств, стоимость которых  подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

     Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

     Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных  в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей. 

     2.2 Учет курсовой разницы 

     Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

     В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

     • операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     •  операциям по пересчету стоимости  активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

     Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. До 1 января 2000 г. курсовые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

     В первом случае курсовые разницы списывались  на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные — обратными проводками.

     Во  втором случае положительные и отрицательные  курсовые разницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

     С 1 января 2000 г. и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться только на счете «Прибыли и убытки». Счет «Доходы будущих периодов» для учета курсовых разниц не используют.

     В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

     Курсовые  разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

     В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная  с отчетности за 2000 г., в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:

     •     о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

     о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

     •     об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.⁴ 

     2.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. 

     Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

     Кассиры обязаны строго соблюдать правила  совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

     При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     В кассу принимается наличная иностранная  валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

     Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту  не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

     Оплату  товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

     Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

     Особенности учета операций по валютному счету. Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

     Для открытия валютного счета организация  обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

     1. Справку о постановке на учет  в налоговом органе.

     2.  Заявление, содержащее полное  и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса,

     • скрепленное двумя подписями  и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать  банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.

     3. Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные  в нотариальной конторе или  регистрирующим органом.

     4.  Копии документа о регистрации,  заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом.

     5. Карточку установленной формы  с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.

     6. Справку о регистрации в Пенсионном  фонде Российской Федерации.

     Совместные  организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

     После проверки представленных документов юристом  и главным бухгалтером банк оформляет  распоряжение на открытие счета, копия  которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

     На  основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.

     Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».