Учет валютных операций

Федеральное государственное автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт  управления бизнесом и прикладной экономики

__________________________________________________

институт

ЭМБГМК

___________________________________________________________________

кафедра  
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Учет  валютных операций 
 

Пояснительная записка 

Студент,     ПЭ08-03               __________              Вьюгина Е.И.

                                                   подпись, дата                          

Преподаватель                         __________               Ведерникова О.Я.

                                                                  подпись, дата                            
 
 
 
 

Красноярск 2011

План курсовой работы

1. Правовые основы  валютных операций 

2. Валютный счет 

2.1 Порядок открытия  валютного счета в банке 

2.2 Учет операций  на валютном счете 

3. Учет операций  по покупке и продаже валюты 

3.1 Покупка валюты 

3.2 Продажа валюты 

4. Учет активов  и обязательств в иностранной  валюте 

4.1 Учет курсовой  разницы 

4.2 Учет задолженностей  

 

Введение 

В связи  с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются  особенности бухгалтерского учета  валютных операций, заключающиеся в  порядке пересчета иностранной  валюты в рубли: когда, по какому курсу  производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как  поступать с возникающими при  этом курсовыми разницами.

Эти особенности  требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация  с учетом их специфики. Основным нормативным  документом, регламентирующим особенности  учета операций в иностранной  валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте».

В соответствии с Положением выраженная в иностранной  валюте стоимость имущества и  обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. 
 
 
 
 
 
 

1. Правовые  основы валютных операций

     Поскольку, ведя предпринимательскую деятельность, субъекты малого и среднего предпринимательства  зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом  и бухгалтерском учете таких  операций. При этом следует учитывать, что валютные операции, во-первых, не всегда разрешены, а, во-вторых, требуют  особого оформления.

     Все валютные операции можно  разбить на две  большие категории:

     - проводимые между резидентами  и нерезидентами;

     - проводимые между резидентами.

     Валютные  операции между резидентами в  целом запрещены, однако имеется  ряд исключений. Например:

     - валютные операции между фирмой  и банками (получение валютных  кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий  счет и снятие валюты со  счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения  в валюте);

     - расчеты в валюте при оказании  услуг или продаже товаров  пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в  магазинах беспошлинной торговли;

     - расчеты в валюте между российскими  фирмами, если одна из них  – импортер или экспортер,  а другая – посредник по  импортному или экспортному контракту  (в этом случае, например, импортер  может оплачивать свой импортный  контракт через посредника, перечислив  ему валюту);

     - платежи в валюте российским  транспортным компаниям за перевозку  экспортных и импортных грузов;

     - выплаты валюты работникам при  направлении их в командировку  за рубеж.

     Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).

     Российские  фирмы имеют право покупать и  продавать иностранную валюту. Совершать  такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ).

     Также российские фирмы могут иметь  счета и вклады в иностранной  валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

     Проводя валютные операции с нерезидентами, субъекты малого и среднего предпринимательства  должны позаботиться о соответствующем  документальном оформлении. Так, они  обязаны представить в свой банк документы, подтверждающие обоснованность этих операций. Прежде всего это  касается внешнеэкономической деятельности. Основным подтверждающим документом является внешнеэкономический контракт и  дополнительные соглашения к нему, а также документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности), и  счета на оплату (инвойсы).

     Если  субъект малого и среднего предпринимательства  переводит валюту за рубеж, подтверждающие документы он должен представить  до момента перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку  о валютных операциях. Форма и  порядок заполнения справки утверждены Инструкцией Банка России от 15.06.2004 № 117-И.

     Когда субъект малого и среднего предпринимательства  получает на свой счет валюту, документы  необходимо представить в течение  семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 Инструкции Банка России № 117-И). Если документы не будут представлены в банк в семидневный срок, поступившая валюта останется на транзитном счете, и организация не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

     Организации также обязаны оформлять паспорт  сделки на каждый внешнеэкономический  контракт. 

     Для осуществления сделок, предусматривающих  использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты  вправе иметь валютные счета в  российских и зарубежных банках.

     Взаимоотношения банка и владельца валютного  счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать  и зачислять на счет поступающие  денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также  проводить другие операции по счету  в соответствии с требованиями валютного  законодательства.

     Валютные  счета в Российской Федерации  открываются в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании  и валютном контроле). Таковыми признаются созданные в соответствии с законодательством  РФ кредитные организации, а также  открытые согласно законодательству иностранных  государств филиалы кредитных организаций, действующие на территории РФ, если эти кредитные организации и  филиалы имеют право осуществлять банковские операции со средствами в  иностранной валюте. Банк открывает  расчетный счет, в том числе  в иностранной валюте, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И.

     Использовать  в своей работе наличные деньги в  иностранной валюте организации-резиденты  могут только в оговоренных Законом  № 173-ФЗ случаях.

     Так, экспортеры не имеют права получать в оплату своих товаров наличную иностранную валюту. Поэтому, оприходовав  валютную выручку в кассу, фирма  нарушит валютное законодательство.

     Получать  наличную иностранную валюту организации  могут, например, для оплаты командировочных  расходов работников, если те отправляются за рубеж. Это касается и случая, когда работнику не хватило денег  и работодатель возмещает ему  расходы после командировки.

     Кроме того, Федеральный закон от 18.07.2005 № 90-ФЗ разрешил покупать иностранную  валюту, если за границу отправляется сотрудник, работа которого носит разъездной характер или выполняется в пути. По трудовому законодательству такие  случаи командировками не являются.

     Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

     - оформить приходный кассовый  ордер по форме № КО-1 и зарегистрировать  его в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых  документов (форма № КО-3);

     - отразить операцию в кассовой  книге (форма № КО-4).

     Кассовая  книга ведется по специальной  форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

     В кассовой книге нужно указывать  сумму не только в валюте, но и  в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка  России на день совершения операции. При  подведении итогов за день суммы указывают  отдельно по каждой валюте, а также  общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных  по курсу Банка России в рубли).

     Если  курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница  по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается  справка по расчету курсовой разницы.

2. Валютный счет
1. Порядок открытия валютного счета в банке

     Для открытия валютного счета резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

     • заявление на открытие валютного  счета;

     • нотариально заверенные копии учредительных  документов;

     • документ о государственной регистрации;

     • справку о постановке на учет в  налоговых органах;

     • карточку с образцами подписей руководителей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати.

     При открытии валютного счета коммерческий банк имеет право проверить наличие  у клиента квалифицированных  сотрудников, подготовленных для осуществления  валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы  деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право  потребовать акт ревизии или  аудиторское заключение, бухгалтерский  баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами  клиента, подтверждающими валютные поступления.

     Уполномоченный  банк открывает клиенту следующие  виды счетов:

     • транзитный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений  в иностранной валюте в пользу клиента, в частности, валютной выручки  от внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг, за исключением  денежных средств, зачисляемых на текущий  валютный счет;