Учет валютных операций

       При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале  на сопоставимых условиях, а также  по выбору налогоплательщика,  закрепленному в учетной политике, предельная величина процентов,  признаваемых расходом по долговым  обязательствам в иностранной  валюте, принимается равной 15%.

       На сегодняшний день средняя  ставка по валютным кредитам  в адрес юридических лиц колеблется  от 10% до 15%. Тем не менее клиенту  в зависимости от суммы кредита  и сроков его погашения, а  также представленного обеспечения  (залог имущества, поручительство  и т.д.) могут быть предложены  индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная  ставка. Если ставка по кредиту  превышает 15%, то в учете предприятия  согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникает постоянная разница,  которая приводит к формированию  постоянного налогового обязательства  (ПНО).

     Пример 3.

     ООО «Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных  средств размере 1 000 000 долларов США  под 16% годовых. Официальный курс ЦБ на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.

       На 30 апреля 2005 г. курс ЦБ составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.

     * – сумма начисленных процентов  равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х  30 дн.).

      **  – для целей налогообложения  в составе внереализационных  расходов будет принята величина  в размере 15%, а именно 342 408 руб.:

     1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ –  предельная величина процентов,  признаваемых расходом для целей  налогообложения.

     12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма  налоговых расходов.

     Таким образом, получаем постоянную разницу  в сумме 22 802 руб. (365 210 – 342 408

     В течение года в конце каждого  месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

     Пример 4.

       Воспользуемся условиями примера 3 и допустим, что 15.01.06 г. ООО «Дельта» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.

       На 15 января 2006 г. курс ЦБ равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 28,80 руб. за 1 доллар США.

     * – сумма начисленных процентов  – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).

      **  – расчет постоянной разницы  производится аналогично примеру  1:

     1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ –  предельная величина процентов,  признаваемых расходом для целей  налогообложения.

     6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма  налоговых расходов.

     188 804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. –  постоянная разница.

4.2.2.  Кредит  получен от иностранного банка

     В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 395-I иностранным банком является банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. В силу пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств и имеющие местонахождение  за пределами территории РФ, а также  их филиалы, постоянные представительства  и другие обособленные или самостоятельные  структурные подразделения, находящиеся  на территории России, признаются нерезидентами. Таким образом, в рамках российской банковской системы иностранный  банк является банком–нерезидентом. Не путайте иностранный банк и банк с иностранными инвестициями, так  как юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  РФ, признаются резидентами на основании  с пп. 6 п. 1 ст. 1 Законa № 173-ФЗ без каких  либо ограничений в отношении  участия в них иностранных  инвестиций.

       На основании ст. 6 Закона №  173-ФЗ валютные операции между  резидентами и нерезидентами  осуществляются без ограничений  за некоторым исключением. Перечислять  все валютные операции, в отношении  которых устанавливаются ограничения,  не имеет смысла, их перечень  достаточно велик, и с ним  можно ознакомится в ст. 7, 8 и  11 Закона № 173-ФЗ. Остановимся  лишь на тех валютных операциях,  которые связаны с получением кредитов от иностранных лиц–нерезидентов. Данные операции регулируются Центральным банком Российской Федерации, который может устанавливать только требование об использовании специального счета и требование о резервировании (ст. 8 Закона № 173-ФЗ). В соответствии с положениями п. 2.1.2 Инструкции № 116-И[10] юридическим лицам для расчетов и переводов при получении кредита в иностранной валюте от нерезидента открывается специальный банковский счет «Р1». Расчеты и переводы при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов, если срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов (п. 2.3 Инструкции № 116-И).

     Зачисление  иностранной валюты на специальный  банковский счет «Р1» осуществляется с транзитного валютного счета  резидента, открытого в этом же уполномоченном банке. Согласно п. 1.4 Указания № 1465-У  при зачислении денежных средств  на специальный банковский счет резидента  в иностранной валюте «Р1» (за исключением  зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета  резидента в иностранной валюте «Р1») устанавливается требование о  резервировании в размере 2 процентов  суммы зачисляемых денежных средств  на срок 365 календарных дней.

     Порядок резервирования и возврата суммы  резервирования установлен Инструкцией  № 114-И, согласно п. 1.4 которой суммы  резервирования определяются резидентом самостоятельно и рассчитываются исходя из:

• суммы операции;
• установленного размера (2 %);
• официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России.

     Сумма резервирования в рублях вносится на отдельный счет в уполномоченном банке (п. 3 ст. 16 Закона № 173-ФЗ). Для внесения суммы резервирования организация  представляет:

• письменное заявление, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком. По согласованию с банком заявление может быть представлено в форме электронного документа (п. 2.3 и 2.4 Инструкции № 114-И);
• платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со счета клиента (п. 2.5 Инструкции № 114-И).

     Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченными  банками клиенту в день истечения  срока резервирования. Возврат суммы  резервирования исполняющим банком осуществляется без привлечения  клиента (п. 3.1 Инструкции № 114-И). Если возврат  зарезервированной суммы осуществляется досрочно (например, сделка по которой  был создан резерв, исполнена до того, как истек срок резервирования), в исполняющий банк нужно подать заявление и документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены (п. 4.1 и 4.2 Инструкции № 114-И).

     При получении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитного  валютного счета перечисляются  на специальный валютный счет (счет 55 «Специальные счета в банках»), а затем на текущий валютный счет. Сумма резервирования отражается с  использованием счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». 

     Пример 5.

     Воспользуемся условиями примера 3, но предположим, что ООО «Дельта» получило валютный кредит в иностранном банке.