Учет валютных операций

     • текущий валютный счет – для идентификации  поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях  учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным  организациям (в том числе за исполнение функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам  по внешнеторговым контрактам).

     Такой порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об  обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации», которая применяется  в части, не противоречащей действующему законодательству.

     Согласно  пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ в течение семи дней со дня открытия валютного счета  об этом необходимо известить налоговый  орган по месту нахождения организации  путем представления формы №  С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» (Приложение 1 к  Приказу ФНС России от 17.01.2008 №  ММ-3-09/11@).

     Если  российская компания открывает счет (вклад) в иностранной валюте в  банках, расположенных на территориях  иностранных государств, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Сделать это  нужно не позднее месяца со дня  заключения договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным  за пределами территории Российской Федерации.

     В течение 30 дней после окончания каждого  квартала резидент сдает в налоговую  инспекцию два экземпляра отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории России за прошедший квартал. По каждому  счету (вкладу), открытому в банке  вне территории РФ, представляется отдельный отчет. К отчету прилагаются  банковские документы, подтверждающие указанные в нем сведения. Правила  представления таких отчетов утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819.

2. Учет операций на валютном счете

     В бухгалтерском учете информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие  субсчета:

     52-1 «Валютные счета внутри страны»;

     52-2 «Валютные счета за рубежом».

     Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно  открыть субсчета второго порядка:

     - 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

     - 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

     Организация вправе открыть счета в различных  валютах (долларах США, евро и т.д.). В  этом случае операции лучше учитывать  по каждому виду валюты на отдельных  субсчетах.

     Поступление денежных средств на валютные счета  отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок  банка и приложенных к ним  денежно-расчетных документов.

     Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:

 

     За  услуги банка по обслуживанию счета  приходится платить комиссию. Сумма  комиссии устанавливается по взаимному  соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

     Расходы, связанные с оплатой услуг  банка, отражаются проводками:

 

     В налоговом учете расходы фирмы  на оплату услуг банка учитываются  как прочие расходы, если они связаны  с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных  случаях как внереализационные  расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

     Встречаются ситуации, когда банк иностранной  фирмы может перечислить выручку  на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму  комиссии. В этом случае сумма поступившей  выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма  удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма  выручки отражается в полном размере  в соответствии с договором.

     В описываемой ситуации комиссия банка  отражается проводками:

 

     Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения  о переводе средств по Системе  сообщества для всемирных межбанковских  финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

3. Учет операций по покупке и продаже валюты
1. Покупка валюты

     Фирмы покупают валюту в разных целях: для  оплаты импортного контракта, командировочных  расходов, выплату заработной платы  сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в  иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском  учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы  в пути».

     Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку  определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

 

     После того как банк приобретет безналичную  иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

 

     Записи  в регистрах бухгалтерского учета  по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, производятся в  рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).

     Согласно  п. 11 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.

     За  проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском  учете включается в прочие расходы.

     При этом делается проводка:

 

     Для целей налогового учета сумма  комиссионного вознаграждения может  быть учтена различными способами:

     - включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

     - включена в состав внереализационных  расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     Купленную валюту учитывают по официальному курсу  ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.

     Банк  может купить валюту по курсу, отличающемуся  от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма  отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

 

     Пример 1

     Организация приобретает 2 000 евро в банке. Для  этого 06.04.2009 г. с расчетного счета  организации перечисляются банку  денежные средства для покупки валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2009 г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.

     Курс  евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2009 г., составил 44,63 руб.

 

2. Продажа валюты

     Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а  расходы, связанные с продажей иностранной  валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими  расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н).

     В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета  учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая  на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76.