Учет валютных операций

     Одновременно  стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли  по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы» (Инструкция по применению Плана  счетов, Приложение к ПБУ 3/2006).

     Продажа валюты отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками:

     Пример 2

     Принято решение о продаже 70 000 евро. Для  продажи валюты организация оформила 8 апреля распоряжение на продажу части  валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета  организации. 9 апреля валюта продана  по курсу 45 руб.

     Курс  евро, установленный ЦБ РФ, составил:

     - на 08.04.2009 – 44,63 руб. 

     - на дату продажи валюты, которая  произошла 09.04.2009, – 44,75 руб. 

     Вырученный  рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.

 

4. Учет активов  и обязательств в иностранной  валюте
1. Учет курсовой разницы

     Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете  определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

     Согласно  ПБУ 3/2006 курсовая разница – это  разница между рублевой оценкой  актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного  отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства  на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или  отчетную дату предыдущего отчетного  периода.

     Стоимость активов и обязательств (в том  числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

     Исключение  согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

     Курсовая  разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится  дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская  отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или  прочие расходы (кроме расчетов с  учредителями).

     Пересчет  на отчетную дату производится по следующим  видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте:

     - денежные знаки в кассе организации;

     - средства на банковских счетах (банковских вкладах);

     - денежные и платежные документы,  краткосрочные ценные бумаги;

     - средства в расчетах (включая  по заемным обязательствам) с  юридическими и физическими лицами.

     Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается  в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты  к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету  не подлежит.

     В бухгалтерском учете курсовая разница  отражается:

     1) положительная – по кредиту  счета 91, субсчет «Прочие доходы»;

     2) отрицательная – по дебету  счета 91, субсчет «Прочие расходы». 

2. Учет кредитов и займов в иностранной валюте

     Получить  валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо учитывать некоторые  особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).

4.2.1. Кредит  получен в российском банке

     Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным  законом № 173-ФЗ. Для целей данного  закона юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  РФ, а также физические лица –  граждане РФ (кроме постоянно проживающих  в иностранном государстве) и  иностранные граждане, постоянно  проживающие в РФ на основании  вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами  запрещены, за исключением перечисленных  в данном пункте. В частности, без  ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и  уполномоченными банками, связанные  с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные  в соответствии с законодательством  РФ и имеющие право на основании  лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в  иностранной валюте, а также действующие  на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

       На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком,  уполномоченный банк принимает  решение о выдаче ему валютного  кредита. После вынесения положительного  решения на основании договора  банковского счета организация  открывает текущий валютный счет  в банке. Одновременно с текущим  валютным счетом в обязательном  порядке открывается транзитный  валютный счет.

       На основании п. 2 ст. 23 НК РФ  организации обязаны письменно  сообщать в налоговый орган  об открытии или закрытии счетов  в десятидневный срок, если данные  счета открыты на основании  договора банковского счета, и  денежные средства могут зачисляться  и расходоваться. Иными словами,  об открытии текущего валютного  счета организации необходимо  сообщить в ИФНС.

     Об  открытии транзитного валютного  счета отдельно информировать налоговые  органы не следует ввиду того, что:

     договор на открытие данного счета не заключается;

     указанный счет открывается банком без участия  клиента и его волеизъявления;

     этот  счет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств.

     В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01 и ПБУ 3/2000.

       На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация–заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  сумму фактически поступивших  по кредитному договору денежных  средств и отражает ее в  составе кредиторской задолженности  в момент получения.

     Задолженность организации–заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).

     Краткосрочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

     Долгосрочная  задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

       В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета  для  обобщения информации о состоянии  кредитов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам». Согласно  п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли  по курсу, установленному Банком  России:

• на дату получения;
• на дату погашения;
• на каждую отчетную дату.

 

     При получении валютного кредита, а  также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчеты  осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключен договор.

     В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и  использованием кредитов, в том числе  включаются:

• проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

 

     Затраты по полученным кредитам признаются расходами  того периода, в котором они произведены, за исключением:

• затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
• затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).

 

     В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных  случаях затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов в  сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным  договорам независимо от того, в  какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

       Для целей налогообложения прибыли  согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам учитываются в  составе внереализационных расходов  независимо от характера предоставленного  кредита (текущего или инвестиционного). Размер процентов, учитываемых  в составе расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, установлен  в ст. 269 НК РФ. В полном объеме  признаются проценты, начисленные  по долговому обязательству при  условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.