Учет валютных операций

     Для упрощения примера мы исходили из того, что валютные средства зачислены  на транзитный счет, списаны с него, зачислены на специальный банковский счет и перечислены на текущий  валютный счет в течение одного дня. В этот же день произведена продажа  валюты. На практике эти операции банк проводит в разные дни. В связи  с этим в случае изменения курса  валюты появляется курсовая разница  и разница от продажи валюты. Порядок  их учета аналогичен рассмотренному выше примеру при получении кредита  в российском банке.

     При выплате процентов иностранному банку заемщику следует иметь  в виду, что такие выплаты являются доходами иностранной организации  и подлежат обложению налогом  на прибыль, удерживаемым у источника  выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Сумма налога, удерживаемого с  таких доходов, исчисляется в  валюте, в которой иностранная  организация получает доход (п. 5 ст. 309 НК РФ) по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако если соглашением об избежании  двойного налогообложения между  РФ и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения доходов  в виде процентов, то применяются  положения соответствующего международного договора. Об особенностях исчисления налога на прибыль налоговым агентом  с учетом правил, которые установлены  в соглашении об избежании двойного налогообложения, выпущен ряд писем (Письмо МФ РФ от 25.04.05 № 03-08-05, Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74952 и др.).

       Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые  агенты обязаны по истечении  каждого отчетного (налогового) периода,  в котором они производили  выплаты налогоплательщику, представлять  в налоговые органы по месту  своего нахождения налоговые  расчеты. Форма налогового расчета  (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@. Таким образом, налоговые агенты ежемесячно (или ежеквартально) должны составлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представлять его в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговый расчет нарастающим итогом с начала года не составляется, он составляется за каждый отчетный период отдельно. Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04)

     В силу п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного  с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом  в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. 

     Заключение

     В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского учета  и отражения в бухгалтерской  отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, связанные с  пересчетом стоимости этих активов  и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли. Наиболее важные моменты: 

• Выраженная  в иностранной валюте стоимость  имущества и обязательств при  отражении на счетах бухгалтерского учета  пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у  организации в соответствии с  законодательством Российской Федерации  или договором возникает право  принять к учету имущество  или обязательства, являющиеся результатом  этой операции.

• Курсовая  разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

• По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета  как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право  на проведение операций с иностранной  валютой. Предприятию одновременно открывают два валютных счета: транзитный и текущий. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 50%  валютной выручки оставшиеся 50% зачисляются на текущий валютный счет.
• Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов). Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет» и  «Текущий валютный счет».
• Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 50% валютной выручки.

Список используемой литературы

     1. Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

     2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. № 60н.

     3. Инструкция ЦБР от 07.06.04 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов».

     4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский  учет, 2010г

     5. Панченко Т.М. Займы и кредиты:  бухгалтерский учет и налогообложение, 2009г

     6. Интернет-ресурсы:

     www.businessuchet.ru

     www.rosbuh.ru

     www.gaap.ru

     www.fictionbook.ru