Учет труда и заработной платы

     В разделе "Удержано и зачтено" изъят  вид удержаний "взносы в Пенсионный фонд". В графах 39-46 указываются  сумма выданного аванса работнику  за первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника, инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходы составит 977 рублей (8517-1000)*13%.

     В графе 47 указывается общая сумма  удержаний за месяц.

     Из  суммы, указанной в графе 38 "всего  начислено" вычитается сумма удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48 "Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженность за работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику за данный месяц. В данном случае (8517-977) рубля  

     Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет заработной платы  данного работника.

     На  основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная  ведомость (форма №Т-49), расчетная  ведомость (форма №Т-51), платежная ведомость (форма №Т-53).

     Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

     Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

     Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

     Записка-расчет при прекращении  действия трудового  договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

     Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

 

2. Учет расчетов  с персоналом по  оплате труда

2.1. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции 

     Начисляемые работникам суммы выплат следует  разделить на четыре части:

• расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;
• расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;
• выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли;
• доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

     Состав  первой и третьей частей определен  «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и других аналогичных выплат.

     В соответствии с Положением о составе  затрат в себестоимость продукции  включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного  персонала.

     На  счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде).

     Не  включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7).

 

2.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда 

     Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

     Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда  она выплачивается, а тогда, когда  у предприятия возникает необходимость  ее выплатить. А такая необходимость  возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

     Как следует из инструкции, обязательства  по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех  случаях:

     1. Обязательства по заработной  плате и по премиям, которые  можно выплачивать за счет себестоимости:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств);

     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

     Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

     Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

     В этом случае доходы сотрудников предприятия  формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются  по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

     Если  же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы"

     Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

     2. Обязательства, связанные с оплатой  отпусков и оплатой за выслугу  лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

     Начисление  в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

     Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

     Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Если  резерва не хватает, что может  случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

     3. Обязательства по социальным  выплатам (пособия по временной  нетрудоспособности и др.) организация  выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     4. Обязательства, возникающие из  права сотрудника на участие  в капитале предприятия, отражаются  записью:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается  или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

     - если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

     - если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" 
Кредит 90.1 "Выручка" и  
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" 
Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

     - если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись: