Учет труда и его оплата

   3) в размере 1000 руб. за каждый  месяц налогового периода: на  каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями, супругой (супругом) приемного родителя. Указанный  налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода ( в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым  агентом представляющим данный  стандартный налоговый вычет,  превысил 280000 рублей, налоговый вычет,  предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

   Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

   Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

   Помимо  перечисленных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

   Социальные налоговые вычеты гл.2 ст 219 Налогового Кодекса РФ предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25% от дохода, который человек получил в 2008году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год. 

   Пример.       Доход Кукушкиной О.В за 2009 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Кукушкина О.В не имеет.

   В 2009 году Кукушкина О.В безвозмездно передала Русской православной церкви 20 000 руб. Она может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:

   70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

   Социальный  вычет не может превышать эту  сумму.

   Кукушкина О.В должна заплатить налог с  дохода:

   70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

   Имущественные налоговые вычеты гл. 2 ст 220 Налогового Кодекса РФ предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее трех лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

   Налоговые вычеты предоставляются также в  сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или  квартиры (до 600 тыс. руб.).

   Профессиональные вычеты гл. 2 ст 221 Налогового Кодекса РФ предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

   Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

                         Единый социальный налог

   В соответствии со ст.219 второй части  Налогового кодекса Российской Федерации  вступивший в силу с 1 января 2009 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

   Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

   Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

   Для налогоплательщиков применяются следующие  ставки социального налога: ( в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 №144- ФЗ, от 24.07.2007 № 216-фз) 

 

   Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

   Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

   Банк  не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний  не представил платежных поручений  на перечисление налога.

   Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:              

1 «Расчеты  по социальному страхованию»;

2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию».

   Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

   Дебет счета 20 «Основное производство»;

   Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);

   Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2, 3.

   Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

   Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1 и 2;

   Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2, 3;

   Кредит  счета 51 «Расчетный счет».

   В Налоговом кодексе сказано, что  сумма налога, уплачиваемая в составе  ЕСН в Фонд социального страхования  Российской Федерации, уменьшается  налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

   В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают  сумму начисленного ЕСН, организация  обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

   Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). 
 

      Пример 1. ООО «Копейка» ежемесячно начисляет своему сотруднику Кукушкиной О.В. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2009 года ей было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Кукушкиной О.В., составила 23400 руб. (90 000 руб. × 26%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

• на счет Пенсионного фонда РФ – 18 000 руб. (90 000 × 20%);
• на счет Фонда социального страхования РФ – 2610 руб. (90 000 руб. × 2,9%);
• на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 990 руб. (90 000 руб. × 1,1%);
• на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования – 1800 руб. (90 000 руб. × 2%).

      В апреле 2008 года Кукушкиной О.В. была начислена заработная плата  в сумме 30 000 руб.

3. Синтетический и аналитический учет оплаты труда

 
 

    В процессе финансово-хозяйственной  деятельности ООО "Копейка" требуется  различная информация, в том числе  о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а  также прочих доходах (дивиденды).

    Финансовый  учет осуществляется ООО "Копейка" для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения  бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический  учет.

    Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов  в пользу работников предприятия  по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации.