В октябре начисленные суммы  ЕСН и взносов в ПФР отражаются  как отложенные платежи, и обязанности  по их уплате не возникает.  В ноябре суммы отпускных включены  в состав фонда оплаты труда  и отражены в Расчете авансовых  платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете  и у налогоплательщика возникает  обязанность по их уплате. Эти  суммы должны быть уплачены  до 15 декабря.

    Формирование  резерва на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет

      Статьей 324.1 НК РФ организации предоставлено  право создавать резерв предстоящих  расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Его формируют так же, как  и резерв на предстоящую оплату отпусков (п.6 ст.324.1 НК РФ).

      Организации, принявшие решение о равномерном  учете для целей налогообложения  предстоящих расходов на выплату  ежегодных вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за год, обязаны:

• отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв;
• составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
• проводить инвентаризацию указанного резерва на конец налогового периода. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

      Если  при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать  резерв предстоящих расходов на выплату  ежегодных вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в  котором он был начислен, для целей  налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

      Пример, Организация в учетной политике на 2009 год предусмотрела создание резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Предполагаемая годовая сумма расходов в этот резерв (включая ЕСН) составила 76 000 руб.

      Предполагаемая сумма  расходов на оплату труда (включая ЕСН) составила 800 000 руб. Определим ежемесячный  процент отчислений в резерв:

      76000 руб. : 800000 руб. ×  100% = 9,5 %.

      Рассмотрим формирование резерва в январе 2008 г.

      Фактические расходы  на оплату труда за январь (включая  ЕСН) составили 60 000 руб. Процент отчислений в резерв в январе составит:

      60000 руб. × 9,5 % = 5 700 руб.

      Аналогичным образом  рассчитывается сумма отчислений в  резерв во всех последующих месяцах.

      Согласно п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

      Если часть резерва  осталась неиспользованной .

      Предположим, что общая  начисленная сумма резерва за 2008 год составила 80 000 руб. При этом общая сумма начисленных в  декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 72000 руб. (включая  ЕСН).

      В бухгалтерском учете  операции, связанные с формированием  резерва отражаются проводками:

• Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2008 года отчисления в резерв;
• Дебет 96 Кредит 70, 69 – 72000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
• Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – СТОРНО 8000 руб. (80000 руб. – 72000 руб.) – восстановлена неиспользованная сумма резерва.

      Для целей налогообложения  неиспользованная сумма резерва 8000 руб. включается в состав внереализационных  доходов по налогу на прибыль на 31.12.2008 г.

      Если средств начисленного резерва оказалось недостаточно.

      Предположим, что общая  начисленная сумма резерва за 2008 год составила 80000 руб. При этом общая сумма начисленных в  декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 85000 руб. (включая  ЕСН).

      В бухгалтерском учете  операции, связанные с формированием  резерва отражаются проводками:

• Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2008 года отчисления в резерв;
• Дебет 96 Кредит 70, 69 – 85000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
• Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 5000 руб. (85000 руб. – 80 000 руб.) – недоначисленная сумма резерва включена в состав затрат.

      Для целей налогообложения  недоначисленная сумма резерва 5000 руб. включается в состав расходов по налогу на прибыль на выплату годовых  вознаграждений (включая ЕСН) на 31.12.2008г.

      В заключение хочется отметить, что  система материального поощрения  работника является мощным стимулом и всегда благотворно сказывается  на производительности и эффективности  труда. Поэтому рекомендуем работодателям  воспользоваться правом, предоставленным  ст.144 ТК РФ и разработать в своей  организации систему премирования работников. Последствия очевидны:

• ваша организация обеспечит привлечение и сохранение высококвалифицированного персонала;
• выработается стремление каждого работника к достижению наилучших результатов на своем рабочем месте и, как следствие, достижение целей, стоящих перед организацией в целом.

    

       2.2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы.

   Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

   Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

   По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

                  Налог на доходы физических лиц

   В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2009 г. Гл. 23 ст207 приведена  в точном соответствии с изменениями, внесенными  Федеральным законом  от 29.12.2000 №166-ФЗ.

   Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

   К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

   1)дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также , полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в РФ ( в ред. Федеральных законов  от 06.08.2001 № 110-ФЗ, от 24.07.2007 № 216ФЗ);

   2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

   3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

   4) доходы, полученные от предоставления  в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

   5) доходы от реализации имущества,  находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому  лицу;

   6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

   7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

   8) доходы от использования любых  транспортных средств;

   9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками  в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

   При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

   Не  подлежат налогообложению:

   1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

   2) государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим законодательством;

   3) все виды установленных действующим  законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

   4) вознаграждения донорам за сданную  донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

   5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

   6) суммы, получаемые налогоплательщиком  в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

   7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

   8) суммы единовременной материальной  помощи и ряд других доходов  физических лиц.

   При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса :

   1) в размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода (для  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

   2) в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода (Героев  Советского Союза и Героев  Российской Федерации, а также  лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);