Учет товарно-материальных запасов

Сырье и основные материалы составляют материальную (вещественную) основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Сырье называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т. п), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.д)

Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки, пряности в кондитерской промышленности), для ухода за орудиями труда (смазочные материалы и др). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство продукции некоторого вида продукции.

Топливо предназначается для технологических  нужд производства, выработки энергии и отопления здания, эксплуатации транспортных средств. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), твердое топливо (уголь, торф, дрова),  газообразное топливо.

Запасные  части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и другие).

Покупные  полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные  отходы производства – это остатки сырья и материалов (опилки, стружки), образовавшиеся в процессе производства и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Прочие  материалы – материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» запасы  оцениваются  в бухгалтерском учете по фактической  себестоимости их приобретения. Себестоимость представляет собой цену, уплаченную за товар или сумму, требуемую для его производства.

Себестоимость материальных запасов включает: затраты  на приобретение запасов, транспортно  – заготовительные расходы, связанные  с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние.

Исчисление  фактической себестоимости приобретения по каждому виду материальных запасов  требует значительной суммы затрат труда и времени, и оно возможно только, когда в бухгалтерию поступят все первичные документы, подтверждающие совершенные затраты. При большой  и разнообразной номенклатуре материалов, поступлении одних и тех же видов материалов от разных поставщиков, при разных условиях договоров исчисление фактической  себестоимости приобретения материалов представляет собой трудоемкую процедуру. Однако движение материалов происходит постоянно, и операции прихода-расхода  материалов должны отражаться в учете  своевременно, то есть по мере их совершения. Поэтому в текущем учете при  оценке материальных запасов возникает  необходимость пользоваться фиксированными ценами, которые называются учетными ценами. В течение отчетного месяца движение материалов учитывается по учетным ценам, а по итогам месяца учетная оценка материальных запасов корректируется по фактической себестоимости приобретения.

В качестве учетных цен могут использоваться:

• Договорные (контрактные)  цены;
• Плановая себестоимость приобретения (заготовления), включающая в себя плановую величину транспортно – заготовительных расходов;
• Средние покупные цены.

Если в  текущем учете материалы оцениваются  по учетным ценам, то по окончании  месяца исчисляются  отклонения фактической  себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости по учетным  ценам. Отклонения рассчитываются как  разница между фактическими затратами  на приобретение (заготовление) поступивших материалов и их стоимостью по учетным ценам.

Если отклонения себестоимости представляют собой  положительную величину, то фактическая  себестоимость приобретения материалов выше их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место перерасход. Если отклонения себестоимости представляют отрицательную величину, то фактическая  себестоимость приобретения материалов ниже их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место экономии.

 Запасы  должны оцениваться по наименьшей  из двух величин: себестоимости  и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  доставки до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организацию налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно  относимые на приобретение готовой  продукции, материалов и услуг.

Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации. Запасы оцениваются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров,  падение цен. В таких случаях при реализации запасов часть расходов становится невозместимой, возникает необходимость определить сумму после вычета всех расходов при реализации. Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и, если последняя меньше себестоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до чистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности.

Расчет стоимости единицы товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего, расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой (оценочной) цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже.

Расчеты чистой стоимости реализации основывается на самом надежном доказательстве в отношении величины запасов, предназначенных  для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают  колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к  событиям, происходящим после окончания  периода, в той степени, в какой  такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Прежде всего, расчет чистой стоимости реализации основывается  на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти  расчеты учитывают колебания  цены или себестоимости, непосредственно  относящиеся к событиям, происходящим после окончании периода, в той  степени, в какой  такие события  подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой (оценочной) цены реализации единицы  данного вида запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты  на доведение данного запаса до состояния  готовности к продаже.

Разность между оценочной ценой  и затратами на доведение до состояния  готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации. К примеру:

Для определения наименьшей из себестоимости  и чистой стоимости реализации   товарно-материальных запасов используются методы: постатейный, основных групп общего уровня запасов.

Постатейный метод – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования  запасов. Затем эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

Таблица 1: Пример расчета наименьшей из себестоимости  и чистой стоимости реализации   товарно-материальных запасов