Учет товарно-материальных запасов

Система, обеспечивающая такую информацию, называется системой непрерывного учета товарно-материальных запасов. При этой системе поддерживаются непрерывный учет товарно-материальных запасов путем ведения подробных записей о покупках и продажах (использования) товарно-материальных запасов. В результате в течение отчетного периода известно наличие товарно-материальных запасов и себестоимость израсходованных материальных запасов или реализованных товаров.

Ранее ведение  такого учета было весьма трудоемким делом, однако, с применением компьютеров  появилась возможность  использование  систему непрерывного учета товарно-материальных запасов. В системе непрерывного учета товарно-материальных запасов  на счетах 1310-1317,1330 постоянно отражаются изменения, приход и расход товарно-материальных запасов в течение отчетного  периода.

&&& 

$$$002-009-003$3.2.09.3  Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. По движению материальных запасов бухгалтер составляет “Реестр  приемки – передачи документов”  Ф. №М-18а. Если в работе материально-ответственного лица будут выявлены нарушения и  недостача при выборочной проверке бухгалтер должен сообщить главному бухгалтеру. В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают Книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. Поступившие  со склада первичные документы с  реестром приемки -–передачи документов таксируются и группируются по установленным группам. Учет материальных запасов в бухгалтерии можно вести двумя вариантами. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и  денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе  соответствующих синтетических  счетов.

 Данные  первичных документов переносится  в накопительную ведомость синтетического  учета материалов. В бухгалтерии  на основании накопительной ведомости  учета материалов или отчетов  материально-ответственных лиц об  остатках и движении материальных  запасов составляется ведомость  “Движение материалов в денежном выражении” № 10. Ведомость состоит из двух разделов раздел 1 “Сводные данные по приходу и расчет отклонений” и раздел 2 “ Движение по счетам подраздела 20 “Материалы”

В части А “Сводные данные себестоимости поступивших материалов раздела 1 показываются поступления материалов отраженные в других журналах-ордерах:

• от поставщиков – в журнале –ордере №6;
• собственной выработки – в журнале –ордере 10;
• приобретенных подотчетными лицами – в журнале-ордере 7;
• поступивших от прочих юридических и  физических лиц – в журнале-ордере  9.

Часть Б “Расчет отклонений” раздела 1 предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам

Синтетический учет запасов  ведут по фактическим  затратам, в которую входят стоимость  приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены  счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье  и материалы», где учитываются  сырье и материалы, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе;

1320 – «Готовая  продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 – «Незавершенное  производство», где учитываются  затраты по незавершенному производству;

1350 – «Прочие  запасы», где учитываются прочие  запасы, не указанные в предыдущих  группах;

1360 - «Резерв  по списанию запасов», где отражаются  операции, связанные с созданием  и движением резервов на снижение  стоимости запасов до чистой  стоимости реализации в связи  с повреждением или моральным  устареванием.

По дебету счетов запасов отражают остатки  и поступление, а с кредита  списывают израсходованные, отпущенные запасы.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 3.

Таблица 3.Корреспонденция  счетов по движению материальных запасов 

&&&

$$$002-009-004$3.2.09.4  Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка товарно-материальных запасов

Стоимость материальных запасов на коней отчетного периода  зависит от двух факторов: количества и цены. По крайней мере, один раз  в месяц необходимо проводить  подсчет натуральных единиц товарно-материальных запасов на  складе. Этот процесс  называется проведением инвентаризации фактических запасов.

В ходе инвентаризации выявляют:

• Фактическое наличие товарно-материальных запасов;
• Сверхнормативные и неиспользуемые  товарно-материальные запасы;
• Порядок и условия хранения товарно-материальных запасов;
• Правильность стоимостной оценки числящихся товарно-материальных запасов  в организации.

Инвентаризация  проводятся при полном составе комиссии. Перед началом работы руководитель комиссии получает бланки актов обмеров, ведомостей отвесов, инвентаризованных  описей (ф-№ Инв. –3), пломбир. Кроме того, комиссия обеспечивается необходимыми измерительными приборами и оборудованием.

Инвентаризация  проводится внезапно. С материально  ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу проверки не оприходованных и не списанных в  расход запасов по складу не имеется, а затем осуществляется инвентаризация товарно-материальных запасов.

В ходе проверки результаты записывают в ведомости  отвесов, акты обмеров, которые прилагают  к инвентаризационным описям товарно-материальных запасов. Описи составляются в двух экземплярах.  Описи подписывают все участники проверки. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку, которая подтверждает результаты проверки. Инвентаризационные описи о проверке товарно-материальных запасов комиссия передает в бухгалтерию. Бухгалтера производят сверку фактического товарно-материальных запасов по результатам проверки с данными учета и выявляют отклонения (недостачу, излишек).

По выявленным недостачам или излишкам составляют сличительные ведомости результатов  инвентаризации товарно-материальных запасов.

Излишки приходуются записью Дебет счетов 1310-1317 Кредит счета 6280.

Недостачу товарно-материальных запасов  в пределах естественной убыли списывают  на затраты производства: кредит 1280 субсчет “Недостача и потери от порчи ценностей”. Дебет счета 7210, 8410 и другие.

Недостачу сверх  норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей  при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании  с материально ответственных  лиц вследствие необоснованности исков  списывают с кредита счета 1280 “Прочая  краткосрочная дебиторская  задолженность” в дебет счета 7210.

Переоценка товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета 1310-1317 и кредитуют счет 5320 «Резерв на переоценку».