Содержание 

Введение…………………………………………………………………….……..3

1. Понятие товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО………..6
2. Методы оценки товарно-материальных запасов по себестоимости……….7
3. Сравнительный анализ российского и международного учета по вопросам оценки ТМЦ…………………………………………………………………...8

Заключение……………………………………………………………………….10

Список  использованной литературы…………………………………………...13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     Целью данной работы является изучение методов  оценки товарно-материальных запасов  по себестоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов  нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся  порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила  выбора  методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

     В настоящее время российская теория и практика производственного учета  предлагает  спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат. 

     Задачами  данной работы, исходя из цели выступают:

     - определения понятия товарно-материальных  запасов

     - изучение методов оценки товарно-материальных  запасов по себестоимости

     - проведение сравнительного анализа   оценки товарно-материальных запасов   в российском и международном  учете.

     Порядок учета материально- производственных запасов  в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а в  отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей . На основании  данного определения непонятно , как должны оцениваться запасы, т.к. цена возможной реализации в одном  отчетном периоде может быть ниже фактической, а в другом отчетном периоде – выше. Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой цене продажи. Чистая цена продажи  определяется за минусом расходов на продажу, что в российском стандарте  бухгалтерского учета не предусмотрено. При поступлении и списании одних  и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической  себестоимостью, становится возможным  применение нескольких способов для  расчета текущей себестоимости  единицы запасов. По российскому  стандарту  бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  могут оцениваться по: 

     1) средней себестоимости;

     2) себестоимости каждой единицы;

     3) себестоимости последних по времени  приобретения материально-производственных  запасов (ЛИФО);

     4)себестоимость  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов  (ФИФО).

          Что касается международной практики, то там предусмотрено только  два метода:

     1) ФИФО (основной порядок учета);

     2) Средневзвешенной (основной порядок  учета).

     Информационной  основой работы послужили такие  источники, как: МСФО № 2 «Запасы», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», учебные пособия таких  авторов, как Гостевой Н.Л., Смирновой  И., Хахоновой Н.Н. и другие источники. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие товарно-материальных  запасов в соответствии  с МСФО

 

     Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы»  вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 «Оценка и  представление товарно-материальных запасов» на основе «Контекста себестоимости  прошлых затрат».

     Цель  данного стандарта состоит в  предписании форм учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции  по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов  заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как  актив, и оставаться таковой до момента  признания соответствующей выручки  с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости  и ее последующего признания как  расхода, включая любое частичное  списание стоимости до чистой стоимости  реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые  используются для определения затрат на товарно-материальных запасов. 

     Например, Вы являетесь импортером. По окончании  каждого года от своего поставщика Вы получаете оптовую скидку в  размере 5% от общей суммы приобретенных  Вами товаров.

     Стоимость запасов определяется с учетом:

     - затрат по транспортировке до  складов 

     - импортных пошлин, которыми облагаются  приобретаемые товары 

     - оптовой скидки поставщика 

2.  Методы оценки  товарно-материальных  запасов по себестоимости

     В соответствии с МСФО 2 себестоимость  запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и  состояния.

     В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов  включают «цену покупки, импортные  пошлины и прочие налоги (кроме  тех, которые впоследствии возмещаются  компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые  на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

     Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с  единицами продукции, такие как  прямые затраты труда.

     К ним также относится систематическое  распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке  сырья в готовую продукцию.

     Постоянными накладными производственными расходами  являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

     Переменными производственными накладными расходами  являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в  прямой или почти в прямой зависимости  от изменения объема производства, такие как косвенные затраты  сырья и косвенные затраты  труда.¹

3. Сравнительный анализ  российского и  международного учета  по вопросам оценки  ТМЗ

 

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов  нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом Минфина  России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

     ПБУ 5/01 должны руководствоваться все  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), в том числе некоммерческие организации.

     Вопросы бухгалтерского учета и оценки в  бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и  незавершенного производства рассматриваются  также в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

     В третьем разделе ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в организацию.

     В соответствии с п.5 Положения «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Величина себестоимости запасов  зависит от способа их поступления.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

     Подходы российского законодательства к  формированию фактической себестоимости  запасов, приобретенных за плату (созданных  организацией), в целом соответствуют  требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные  с их приобретением, либо изготовлением. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.

     Согласно  ПБУ 5/01 «к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  относятся: начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов» (п.6).

Заключение

     Товарно-материальные запасы составляют значительную часть  активов фирмы. Кроме того, доход  от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход  от инвестирования в более ликвидные  активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно-материальные запасы.

     До  недавнего времени считалось, что  чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда  у предприятия существуют проблемы с материально – техническим  снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые  запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции.