Теоретические аспекты учета товарно – материальных запасов

Введение

В своей  курсовой работе я хочу рассмотреть  такую тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее  время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции.

Актуальность  темы состоит в том, что основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производственной продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов, нормативом за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета  товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работн. Цель данной курсовой работы, рассмотреть особенности учета и аудита ТМЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета  товарно – материальных запасов

 

 

1.1 Понятие  товарно-материальных ценностей

 

Учет  товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные ценности - это активы в виде:

- запасов  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования  в производстве или при выполнении  работ и услуг;

- незавершенного  производства;

- готовой  продукции, товаров, предназначенных  для продажи в ходе деятельности  субъекта.

Сырье и  основные материалы – предмет труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта.

Например: в процессе производства пива к сырью  относятся ячмень, солод, хмель, рис, сахар, кукурузная крупа.

В обрабатывающей промышленности к основным материалам относятся мука, ткань и другие.

Вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства. В пиво индустрии это: кольеретка, кроненпробка, этикетка глизельгур, фильтркартон и другие.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и не редко зависит  лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют материальную основу.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка). При производстве пива к возвратным отходам относятся: дробина, рост, отсев, пивные дрожжи.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и  тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные  части – используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

В процессе хозяйственной деятельности работники  предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда – объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств.

Предметы  труда, относятся к той категории  средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.д. (в обобщенном смысле - просто материалы).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

 

1.2 Товарно–материальные запасы – основные активы предприятия

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, в качестве которых выступают  производственные запасы. В отличие  от средств труда, предметы труда  участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В Законе РК «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности», «Концептуальной  основе для подготовки и представления  финансовых отчетов» при определении  элементов финансовой отчетности активы определены как имущество, имущественные  и личные неимущественные блага  и права субъектов, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в  приток денежных средств субъекта. Этот вклад может возникать как  часть основной деятельности субъекта. Он может также принять форму  конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить отток денежных средств, позволяющий снизить себестоимость продукции.

Эта полезность или потенциал услуг  оправдывает классификацию товарно-материальных запасов как актива организации, контролирующей его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного  цикла организации.

Товарно-материальными запасами (ТМЗ) – являются активы, отвечающие следующим  признакам:

- товарно-материальные запасы являются  собственностью организации –  объектом учета;

- товарно-материальные запасы –  контролируемые активы;

- товарно-материальные запасы –  предназначены для продажи или  использования в производстве, они  постоянно расходуются и заменяются  новыми (возобновляются).

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта  к товарно-материальным запасам  является право собственности организации  на этот объект. Этими же условиями  определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с  доставкой запаса от продавца к покупателю.

Наиболее распространенными видами товарно-материальных запасов являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров  для перепродажи, компоненты готовой  продукции т.д. Для торговой организации  существует один вид запасов –  товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями  и т.п.

Товарно-материальные запасы – купленные  или самостоятельно изготовленные  изделия, подлежащие дальнейшей переработке  в организации, из которых можно  выделить следующие виды:

- запасы сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных  материалов, запасных частей, прочих  материалов, предназначенных для  использования в производстве  или выполнении работ и услуг.  Перечисленные виды запасов входят  в состав вырабатываемой продукции,  образуя его основу, или являются  необходимыми компонентами при  ее изготовлении. Здесь учитываются  и вспомогательные материалы,  которые участвуют в образовании  продукции или потребляются для  хозяйственных нужд, технических  целей и для содействия производственному  процессу;

- незавершенное производство, выполнение  работ и услуг – запасы, превращение  которых в товары требует их  дальнейшей переработки. Их стоимость  определяется как сумма уже  осуществленных к данному моменту  затрат на сырье, рабочую силу  и распределенных на единицу  незавершенного производства накладных  расходов;

- готовая продукция – законченные  производством изделия, предназначенные  для реализации. Их стоимость  определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов. В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми владеет организация на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения к товарно-материальным запасам организации является право собственности на этот актив. Товары – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности. Товарные запасы - купленные организацией товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи. Организация закупает у поставщика товары, как правило, не вносит существенных изменений в их физическую форму. В ряде случаев организация, занимающаяся перепродажей, осуществляет комплектацию таких товаров, их компоновку.

Важнейшей предпосылкой организации  учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7), товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости  реализации.

Оценка стоимости запасов в  бухгалтерском учете очень важна, потому, что от нее зависит себестоимость  проданных товарно-материальных запасов  и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными  из них являются: изменение цен  и транспортных тарифов, длительного  нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные  расходы, связанные с их доставкой  к месту расположения в настоящее  время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку  продукции (работ, услуг).

Когда по ряду товарно-материальных запасов  при реализации часть расходов становится невозместимой, возникает необходимость  определить сумму, которую можно  будет получить от продажи данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого стоимость  запаса сравнивается в «чистой стоимостью реализации».

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной  деятельности минус расходы на комплектацию и организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может  быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью  устарели, или их цена снизилась.

Расчет стоимости единицы товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже и нормальный уровень рентабельности реализации (определяемый в виде доли дохода в процентах, получаемой при реализации таких запасов в нормальных условиях ведения дела).

Разность между ценой замены и затратами на доведение до состояния  готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации, а при  вычете из нее доли дохода получим  чистую стоимость реализации за вычетом  дохода.