Теоретические аспекты учета товарно – материальных запасов

Настоящий Стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:

- незавершенного производства, возникающего  по договорам на строительство,  включая непосредственно связанные  с ним договоры на предоставление  услуг;

- финансовых инструментов, и биологических  активов, связанных с сельскохозяйственной  деятельностью и сельскохозяйственной  продукцией в момент ее сбора.

Настоящий Стандарт не применяется  к оценке запасов, которыми владеют  производители продукции сельского  и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также  полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Согласно МСФО, запасы – это  активы:

- предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для  такой продажи или в форме  сырья или материалов, предназначенных  для использования в производственном  процессе или при предоставлении  услуг.

Возможная чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная  цена при нормальном ходе дел, за вычетом  возможных затрат на выполнение работ  и возможных затрат на реализацию

Справедливая стоимость – это  та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство  при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить  сделку и независимыми друг от друга  сторонами.

Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую  организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость  отражает ту сумму, на которую можно  обменять аналогичные запасы при  совершении сделки между хорошо осведомленным, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Первые являются стоимостью, специфичной для конкретной организации, последнее таковой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Запасы включают товары, закупленные  и хранящиеся для перепродажи. К  ним относятся, например товары, купленные  розничным продавцом, или земля  и другое имущество, предназначенные  для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией и включающую сырье и материалы, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе.

Запасы в обязательном порядке  должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

- себестоимости;

- возможной стоимости реализации.

Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты  на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях  доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины  и другие налоги (кроме тех, которые  впоследствии возмещаются организациями  налоговыми органами), а также расходы  на транспортировку, обработку и  другие расходы, непосредственно связанные  с приобретением объекта. Торговые скидки, возврат платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Затраты переработки продукции  запасов включают затраты, непосредственно  связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится  систематическое распределение  постоянных и переменных накладных  производственных расходов, которые  имеют место при переработки сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственных расходов являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно- управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Распределение постоянных накладных  производственных расходов на затраты  по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность – ожидаемый  объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов  работы нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового  технического обслуживания. Фактический  уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных  расходов, относимых на каждую единицу  продукции, не увеличиваются вследствие низкого уровня производства или  остановки организации.

Нераспределенные накладные расходы  признаются как расход в периоде  их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма  постоянных накладных расходов, относимых  на каждую единицу продукции, уменьшается  так, что запасы не оцениваются сверх  себестоимости.

В результате производственного процесса, одновременно может производиться  более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно  производимых изделий или, когда  производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку  каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются пропорционально  и последовательно.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а  также товаров или услуг, произведенных  и предназначенных для специальных  проектов, должна определяться путем  специфической идентификации индивидуальных затрат.

Организация обязана применять  одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и  их использованию организацией. Для  запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Например, запасы, используемые в одном хозяйственном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом хозяйственном сегменте.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные  первыми, будут проданы первыми, соответственно, статьи остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодичной основе, или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расходов в том периоде, когда  признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости  запасов до возможной чистой стоимости  реализации и все потери запасов  должны признаваться в качестве расходов, в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая  сумма восстановления списания стоимости  запасов, вызванного увеличением возможной  чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости.

ГЛАВА 2 АУДИТ ТМЦ

2.1 Документальное оформление учета ТМЗ

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные  ценности приходуют в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех  случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочнымитребованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Материалы отпускают со склада организации  на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №____» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если  материалы со склада отпускаются  нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя — у кладовщика.

При перевозке материалов автотранспортом  вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.