Теоретические аспекты учета товарно – материальных запасов

В плане  аудиторской проверки должны быть отражены:

• проверяющий орган;
• руководитель аудиторской группы;
• объем выполняемых работ;
• сроки проведения и продолжительность работ;
• планируемый аудиторский риск
• планируемый уровень существенности;
• способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может  обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские  процедуры с деятельностью органов  управления проверяемого объекта. В  случае привлечения к аудиторской  проверке соисполнителей или экспертов  аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

В связи  с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему  проверки.

Примерный план проверки ТМЦ на предприятии:

1. Документальное  оформление ТМЦ

2. Правильность  отражения на счетах ТМЦ.

3. Проведение  инвентаризации ТМЦ.

4. Проверка  состояния складского учета ТМЦ.

План  аудиторской проверки должен быть заверен  подписью руководителя аудиторской  организации и печатью аудиторской  организации. После составления  общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

 

3.2 Программа  аудита

 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую аудиторскую  процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для  таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу  бухгалтерского учета.

В зависимости  от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа аудита может  пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Примерная программа аудита:

- правильность  оформления договоров о материальной  ответственности с кладовщиками, которым переданы в подотчет  ценности;

- наличие  журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур);

- наличие  приказов о постоянно действующей  инвентаризационной комиссии;

- соблюдаются  ли сроки проведения инвентаризации  материальных ценностей;

- соблюдается  ли порядок оформления результатов  инвентаризации;

- соответствие  порядка выдачи, составления и  использования доверенностей на  получение ТМЦ требованиям нормативных  документов. По данным журнала учета доверенностей на получение ТМЦ выявляются случаи выдачи доверенностей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролируется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ;

- выяснить, как часто проводилась инвентаризация  имущества и финансовых обязательств;

- проверить  бухгалтерскую документацию по  ранее проводившимся экономическим  субъектом инвентаризациям;

- ознакомиться  с номенклатурой и объемами  товарно-материальных ценностей  (ТМЦ);

- выявить  дорогостоящие ТМЦ;

- проанализировать  систему учета ТМЦ и систему  контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны  таких систем.

2. Задачи  аудита:

- проверка  правильности отражения в бухгалтерском  и в налоговом учете хозяйственных  операций,

- установление  достоверности финансовой отчетности  данным первичного учета.

3. Выявление  ошибок и расхождений между  данными учета и отчетности.

4. Формулирование  выводов и рекомендаций для  заключения аудитора.