Теоретические аспекты учета товарно – материальных запасов

При расчете чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов также  следует учитывать предназначение имеющегося запаса.

Стоимость запасов сравнивается с  чистой стоимостью реализации, и если последняя меньше стоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до чистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных  единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать стоимость  запаса в целом, или даже по основной группе, а затем определять, что  ниже – общая стоимость или  чистая стоимость реализации.

Для определения наименьшей из себестоимости  и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются следующие  методы:

- постатейный метод – выбирается  наименьшее значение из балансовой  стоимости и чистой стоимости  реализации каждого наименования  товарно-материальных запасов. Эти  меньшие цифры складываются вместе  и дают общую оценку;

- метод основных товарных групп  – выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  каждой группы товарно-материальных  запасов, выбранные цифры каждой  группы складываются вместе, и  определяют тем самым общую  оценку;

- метод общего уровня запасов  - выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  всех товарно-материальных запасов.  Организация обязана в учетной  политике заранее установить  метод первоначального расчета  чистой стоимости реализации. Тем  не менее простое применение одного из методов никогда недостаточно для достижения конечного результата. Необходимо рассмотреть любые особые факторы, которые могут повлиять на стоимость запаса.

В процессе производства материалы  учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда, и др.).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, вещественно  входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – эти материалы  входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции.          

Стандартами бухгалтерского учета  рекомендовано применять следующие  методы оценки материальных запасов:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод специфической идентификации;

- метод оценки запасов по  ценам первых покупок «ФИФО».

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для  нашей отечественной учетной  практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списываются  на производство, как правило, по учетным  ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

Оценить израсходованные материалы  можно расчетным путем, используя  формулу:

Р = О_н + П - О_к , (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н , О_к. стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов  по ценам первых покупок. Этот метод  основан на предположении, что фактическая  себестоимость запасов, приобретенных  в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость  запасов на конец месяца относится  к последним поставкам, а их выбытие  к более ранним поставкам.

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех  случаях, если есть возможность четко  организовать партионный учет запасов. При этом методе товарно-материальные запасы списываются в производство по их фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов и  суммы транспортно-заготовительных  расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость  реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного  налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Метод «ФИФО» целесообразно применить  при составлении баланса, поскольку  стоимость запасов на конец отчетного  периода наиболее близка к текущим  ценам и реальнее представляет активы организации.

Организация имеет возможность  выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в  учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

Изменение оценки производственных запасов  по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Перед учетом материальных запасов  стоят следующие основные задачи:

- учет и контроль использования  товарно-материальных запасов в  соответствии с периодически  изменяемыми нормами запасов  отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности, предотвращение  хищений, порчи и потери запасов,  а также определение границ  материальной ответственности персонала  организации;

- организация системы синтетического  и аналитического учета, облегчающая  быстрое получение и отпуск  товарно-материальных запасов, своевременное  выявление порчи материалов, их  несоответствия новым условиям  производства;

- определение стоимости (себестоимости,  цены), по которой товарно-материальные  запасы отражаются в текущем  учете;

- определение стоимости, по которой  товарно-материальные запасы должны  отражаться в активах баланса  на дату его составления;

- определение стоимости, по которой  товарно-материальные запасы должны  быть списаны на затраты в  результате их использования,  потребления или продажи. Все  это в свою очередь потребует:

- организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

- своевременное и полное документирование  всех операций по движению  запасов;

- своевременное и правильное  определение товарно-транспортных  расходов и фактической себестоимости  заготовления запасов;

- контроль за своевременным  и правильным списанием товарно-транспортных  расходов на затраты производства;

- выявление и реализация ненужных  организации материальных запасов  с целью мобилизации внутренних  ресурсов;

- получение точных сведений  об остатках и движении запасов  в местах их хранения.

1.3       Задачи аудита товарно-материальных запасов

Аудит имеет уже достаточно большую  историю. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит»  или «слушающий». Он представляет собой  проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть  весьма значительны) от качества  информации;

- необходимость специальных знаний  для проверки информации;

- частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений.

Аудиторская деятельность – это  предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических  субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах  и бухгалтерской отчетности; анализ финансово- хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, хозяйственного законодательства. Ее основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных  и финансовых операций, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Основная задача аудиторских служб  составляет в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение пользователей информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может оказываться меньше доверия. Чтобы избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

- обоснованность (существует ли  основания для включения в  отчетность указанных там сумм);

- законченность (включены ли  в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

- оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были проведены);

- аккуратность(соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним.

Поясним это на примере аудиторской  проверки товарно-материальных запасов.

Общая приемлемость отчетности- общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия.

Обоснованность - все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса.

Законченность - все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия.